Skupka-prestizh.ru

Документы и юриспруденция
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Может ли компания учесть расходы на выплату премий сотрудникам

Расходы на премии работникам не всегда учитываются в базе налога на прибыль

Минфин пояснил, когда в целях налога на прибыль можно учесть расходы на выплачиваемые работникам премии.

В письме от 08.07.2019 № 03-03-06/1/49986 отмечается, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), на основании статьи 135 ТК РФ, являются элементами системы оплаты труда в организации.

Вместе с тем статья 270 НК РФ не разрешат при определении базы по налогу на прибыль учитывать расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам организации кроме вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. Также в налоговую базу не включаются расходы на премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Таким образом, расходы на премии могут быть учтены в целях налога на прибыль в случае, если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, а также при условии, что подобные расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.

Кроме того, указанные расходы должны быть признаны экономически оправданными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По общему правилу работодатели вправе учесть в составе расходов любые начисления работникам в денежной и натуральной формах. В том числе, в расходах учитываются надбавки за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные.

Также к расходам на оплату труда разрешается отнести следующие расходы:

  • компенсации за неиспользованный отпуск;
  • стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
  • расходы на приобретение работникам форменной одежды и обмундирования;
  • единовременные вознаграждения за стаж работы по специальности;
  • начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;
  • надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера.

Кроме того, к указанным расходам относятся расходы работодателя на оплату труда за время вынужденного прогула сотрудников.

Включение премий в расходы: выводы из судебных решений

Во многих компаниях есть традиция выплачивать квартальные, полугодовые и годовые премий сотрудникам. При этом принцип премирования у каждой фирмы свой. Где-то дают премию всем сотрудникам, где-то — особо отличившимся или занимающим определенные должности. Да и оформляются эти премии тоже в каждой бухгалтерии по-разному. А как такое разнообразие скажется на налоговых платежах?

Вводная информация

Действующее сегодня законодательство достаточно лояльно относится к выплате сотрудникам различных стимулирующих бонусов. Так, статья 255 Налогового кодекса, регулирующая порядок включения выплат в пользу работников в расходы при исчислении налога на прибыль, содержит достаточно широкую формулировку, фактически позволяющую учесть при налогообложении любые премии. Ведь в пункте 2 упомянутой статьи говорится буквально следующее: в расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включаются «начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели».

Как видим, Налоговый кодекс разрешает учитывать в расходах не только премии по итогам работы за определенный период времени (квартал, полгода, год), но и особые премии (за достижения, выполнение плана и т.п.). Проще говоря, в этой части возможности ограничены лишь фантазией работодателя. А вот в части оформления премий все не так радужно.

Премию — в договор

Самый простой и безболезненный вариант оформления премий — включение обязанности по их выплате в трудовой договор с работником. В таких случаях даже Минфин не считает возможным оспаривать законность выплаты денег и учета их в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо от 05.02.08 № 03-03-06/1/81). Ну а если налоговики на местах все же будут настаивать на оплате таких премий за счет чистой прибыли, то бухгалтеру нужно знать, что суды в подобных случаях будут на стороне организации (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.06 по делу № А13-9766/2005-23).

Признают суды расходы и в случаях, когда условие о возможности выплаты премии в трудовом договоре зафиксировано не напрямую, а путем включения в него ссылки на положение о премировании, коллективный договор и другие подобные внутренние акты организации (постановления ФАС Московского округа от 17.02.10 № КА-А40/368-10 по делу № А40-47225/09-129-263, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.05 № Ф04-4569/2005(13110-А70-33), ФАС Северо-Западного округа от 29.01.08 по делу № А05-12892/2006). Последнее решение хоть и принято два года назад, особенно ценно тем, что прошло через Высший арбитражный суд, который полностью поддержал нижестоящую инстанцию, отказавшись пересматривать решение (определение ВАС РФ от 03.06.08 № 6669/08).

Распоряжения руководителя недостаточно

А вот весьма распространенная практика выплаты премий просто по распоряжению руководителя, без оформления каких-либо дополнительных внутренних документов и без записи в трудовом договоре поддержки у судов не находит. Так, ФАС Северо-Западного округа отказался признать за налогоплательщиком право включить в расходы премиальные выплаты, произведенные на основании приказа руководителя. Поводом для этого послужил тот факт, что выданные премии не были зафиксированы ни в положении о премиях, ни в трудовых договорах. Это дало суду основание утверждать, что премиальные выплаты не предусмотрены системой оплаты труда, следовательно, в расходах не учитываются (постановление от 16.07.08 по делу № А56-15358/2007). Схожим образом развивалась ситуация и при рассмотрении тем же судом другого подобного дела (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.06 по делу № А56-25980/2005).

Впрочем, стоит заметить, что есть и противоположные судебные решения. К примеру, ФАС Волго-Вятского округа признал законным включение в расходы премии, выплаченной на основании распоряжения руководителя и не упомянутой в трудовых договорах. При этом суд обосновал свою позицию следующим образом: возможность включения премий в расходы на оплату труда прямо предусмотрена в пункте 2 статьи 255 Налогового кодекса. При этом в перечне тех расходов, которые нельзя учесть при определении налоговой базы (а он приведен в статье 270 Кодекса), премии не упомянуты. Значит, их можно учесть в расходах, даже если они выплачены только на основании распоряжения руководителя (постановление от 17.03.06 по делу № А82-5136/2005-15). Так что шанс отстоять расходы на выплату премий в такой ситуации все же имеется.

Когда учесть премию не получится

А вот если в трудовых договорах выплата премий вообще не упоминается, то вероятность отстоять расходы на премии равна нулю. Так, суды практически всех округов единогласно указывают: отсутствие в трудовых договорах каких-либо (прямых или отсылочных) упоминаний о возможности выплаты премий означает, что все подобные выплаты должны производиться за счет средств, оставшихся после налогообложения (постановления ФАС Дальневосточного округа от 25.01.06 № Ф03-А51/05-2/4903, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.06 № Ф04-10064/2005(20874-А27-37) по делу № А27-25794/05-6, ФАС Северо-Западного округа от 16.07.08 по делу № А56-15358/2007).

Расходы на премии: какие в группе риска

К расходам в виде премий работникам предъявляются как общие условия из ст. 252 НК РФ, так и специфические (ст. 255 и 270 НК РФ).

Так, правильная с налоговой точки зрения премия должна быть:

  • предусмотрена трудовым договором, коллективным договором либо отдельным ЛНА организации, например положением об оплате труда или специальным положением о премировании;

Самый удобный вариант как раз с ЛНА. Смотрите, как правильно оформить положение об оплате труда или положение о стимулирующих выплатах с критериями эффективности.

  • выдана за трудовые показатели;
  • не поименована в перечне расходов, запрещенных ст. 270 НК РФ.

На практике расходам на премии контролеры уделяют повышенное внимание. Снять обычно пытаются следующие:

  • Выданные только на основании приказа руководителя. Как мы уже говорили выше, порядок выплаты премий должен быть прописан в одном из трех документов: трудовом договоре, коллективном договоре, ЛНА. Если вы выбираете третий способ, в трудовых договорах сделайте отсылку к положению (см., например, письмо Минфина от 17.04.2017 № 03-03-06/2/22717). Приказ является только дополнительным основанием для выдачи премий.
  • Которые директор назначил сам себе.
  • Выплаченные сотрудникам уже после их увольнения.

ВАЖНО! Чтобы не было претензий, такую премию нужно правильно оформить: она должна быть предусмотрена ЛНА компании и начислена за период, когда работник состоял в трудовых отношениях с работодателем. Тогда ее можно учесть для прибыли. Это подтверждает Минфин (письмо от 08.05.2020 № 03-03-06/1/37404).

О выплате премии после увольнения мы рассказали в этой статье.

  • Если непонятно, за что выдана премия или увеличен ее размер, — все основания премирования должны быть задокументированы.
  • Премии, которые не имеют производственной направленности: к отпуску, празднику или значимому для сотрудника событию, к примеру к свадьбе, рождению ребенка (эти премии больше похожи на матпомощь, об учете которой можно почитать здесь). Сюда же можно отнести премии некурящим работникам (см., например, постановление АС Западно-Сибирского округа от 23.10.2017 по делу № А27-22623/2016), премии за то, что работник не ушел на пенсию, а продолжил трудиться и по достижении пенсионного возраста (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2016 по делу № А74-5113/2015), и другие аналогичные выплаты.
  • Премии работникам, которые отсутствовали на работе в «премиальный» период: болели, были в отпуске, декрете (здесь тоже можно поспорить; например, обоснованность таких премий признавал АС Московской области в постановлении от 05.12.2014 по делу № А40-12724/2014).

Если у вас есть премии из группы риска, нужно принимать решение: списывать их за счет чистой прибыли и жить спокойно или признавать расходами. И тогда готовить обоснования к спору лучше заранее. Один из главных аргументов: кого и как премировать, решает работодатель, а налоговики не вправе оценивать, насколько расходы экономически обоснованы.

Зарплата и другие выплаты Все нюансы премирования работников согласно ТК РФ

Каждый работник в своей организации при добросовестном исполнении работы может рассчитывать на вознаграждения. Одним из них является премирование. Нормы, существующие при оформлении премий, правила начисления, размеры, виды благодарностей, причины для невыплаты средств – все это будет разобрано в данной статье.

Премия согласно ТК РФ

Выплата премии по трудовому кодексу – это мера поощрения работника за хорошо проделанную работу, квалификацию или переработку. Этот вид оплаты не является обязательной, а ее размер определяется возможностями руководителя. Премирование сотрудников вводится для стимулирования к работе и добросовестного выполнения.

В законодательстве нет определенных норм для такого рода выплат. Премия согласно ТК РФ №191 ФЗ относится к одному из видов поощрения за добросовестную работу. Также сотрудник может получить ценный подарок, выходной день, грамоту, звание. Вид и размер благодарности определяется компанией. В коллективном, трудовом договорах, локальных актах, приказах организации прописываются виды премирования.

Особенности начисления премий

Несмотря на то что премии не относятся к обязательной выплате, в компаниях создаются документы, регулирующие ее начисление. Вознаграждения бывают двух видов:

  • однократное (за какую-то заслугу);
  • периодичное (начисляется раз в месяц, квартал и год).

В 135 статье Трудового Кодекса РФ указывается премирование работников, согласно которому происходит выдача зарплаты вместе с прибавками. Каким образом и на основе чего будет выплачиваться премия, сотруднику должен разъяснить руководитель при поступлении на работу.

Правила премирования

Премии назначаются на основании регламентирующих документов. Размер поощрения (суммой или процентом от оклада) и периодичность прописывают при заключении в трудовом договоре. В таком случае премия становится частью зарплаты работника и не зависит от мнения начальника. Для уменьшения суммы поощрения потребуются серьезные основания.

Премиальные поощрения могут быть также отмечены в локальных актах организации. Оформляется документ в виде положения, где указывается вид благодарности, размер и дата объявления. Такое премирование уже напрямую зависит от заслуг работника, который должен будет в полной мере выполнить поставленную задачу.

Внимание! Во время испытательного срока такие надбавки не выплачиваются.

При составлении положения, уполномоченные лица должны будут учесть следующие моменты:

  • размер и частота выплат;
  • лицо, которому полагается премия;
  • задание, которое необходимо выполнить;
  • формула для расчета премирования;
  • нормы для лишения или снижения выплаты.

Причины начисления

Премию сотрудник получает за добросовестное выполнение своих трудовых обязанностей. В законодательстве нет правил, относящихся к регулированию данного вопроса. Поэтому в компаниях создаются свои нормы, на основании которых начисляется премия.

К основным правилам общеприняты следующие положения:

  • уровень исполнения своих обязанностей;
  • соблюдения режима труда и отдыха на рабочем месте;
  • объем выполняемой работы;
  • соблюдение требований охраны труда;
  • государственные праздничные дни;
  • юбилеи и дни рождения сотрудников.

Также каждая организация вводит свои индивидуальные меры поощрения сотрудников, которые прописываются в коллективных и трудовых договорах, приказах и актах. Помимо общих положений руководитель имеет право поощрить бонусом работника за отдельную работу, не входящую в его основные обязанности.

Сумма премиальных

Размер премии устанавливает работодатель, основываясь на прибыли организации и заслугах работников. Максимальную сумму выплат компании ограничивают для каждой должности отдельно. Это связано с тем, что все сотрудники имеют разноуровневую оплату труда. Такие рамки вводятся в государственных учреждениях.

Общая сумма начисляемой премии в частных компаниях законом не ограничена. Исходя из этого, премиальные могут превышать максимальный оклад в несколько раз. Размер поощрения зависит от следующих факторов:

  • постоянная надбавка к заработной плате, не зависящая от продуктивности рабочего;
  • процент от зарплаты, начисленный за определенный промежуток времени;
  • балловая система, которая привязывается к выплатам.

Многие компании стали переходить на балловые начисления премии. Баллы зависят от стажа работника, уровня его полезности, объема выполняемых дел. Этот способ особо эффективный, потому что каждый сотрудник своими заслугами приобретает несгораемую премию. При этом стимулируется ответственность, так как в случае неисполнения обязанностей можно потерять новые и заработанные бонусы. Такая система описывается в приказе организации, где указываются оценки и критерии эффективности.

Порядок проведения выплат

Выплата происходит строго по решению начальника. Факт поощрения должен быть обязательно зафиксирован в письменном виде. В приказе для начисления указывается следующая информация:

  • полное наименование фирмы;
  • контактная информация и реквизиты компании;
  • основания для осуществления выплаты;
  • работник или группа, которым полагается премирование;
  • сумма выплаты или процент от окладной части отдельно для конкретного человека;
  • сотрудники, назначенные для выполнения приказа;
  • имя руководителя, который назначил поощрение, его подпись и дата.

Далее печатается сам приказ и требуемое количество копий для ответственных лиц. Руководитель сам решает, сколько экземпляров должно быть. Все работники, упомянутые для премирования, обязаны расписаться, что ознакомлены с положением. Если группа лиц большая, то подписи собираются на отдельном листе и прикрепляются к оригиналу документа.

Сроки выдачи

Заработанные средства работнику обязаны выплатить не позднее двух месяцев с момента подписи руководителем. Однако частота выплат должна быть не более 15 дней.

Так как премия не является обязательной платой, временных границ для ее перечисления законами не подтверждено. Обычно компании выплачивают вознаграждения вместе с зарплатой, чтобы не возникало спорных вопросов с сотрудниками. Для исключения проблем с проверяющими органами организации выпускают распоряжения, где четко регламентируется время исполнения для выплаты поощрения отличившимся работникам. Эти сроки зависят от времени подготовки необходимых для начисления документов.

Оценочное обязательство на выплату

Каждая организация должна указывать выплаты в отчетах для оценочных обязательств, связанных с нефиксированными суммами и сроками погашения. Причины для их исполнения следующие:

  • обязанности, всплывающие в результате деятельности, которые компания должна исполнить;
  • падение экономической прибыли;
  • реальная стоимость размера оценочных обязательств.
Читать еще:  Заполняем 3 НДФЛ при продаже недвижимости (квартиры)

Исходя из расходов на выплату премий за годовой отчет, существуют оценочные обязательства перед сотрудниками. Размер общих затрат на премиальные для работников относятся к стандартным формам деятельности. Компания должна обосновать свои расходы, как один из образов расчета резерва. В итоге, отчисления на премирование и налогообложения сотрудников за предыдущий год относятся к оценочным обязательствам организации.

Лишение премии: важные нюансы

Трудовое законодательство не разрешает организациям лишать своих сотрудников заработной платы, однако премиальные не относятся к обязательным выплатам. Отсюда следует, что премию работодатель может просто не выдавать. Так как условия начисления премии прописаны в положениях компании и при заключении трудового договора, просто так работника лишить выплат нельзя, для этого потребуются веские основания.

Условия депремирования

В положениях организации к правилам выплаты премиальных указываются основания для лишения премии, иначе не будет причин для депремирования. Частичная отмена должна быть также обоснована. Категорически запрещается удерживать надбавочные из оклада сотрудника.

Лишение сотрудника премиальных выплат будет признано законным, если учесть следующие моменты:

  • Должны быть ссылки на приказы или иные документы, на основании которых происходит депремирование.
  • Факт нарушения необходимо подтвердить сопутствующими документами.
  • Удерживаемая сумма определяется на основании положения о невыплате.
  • Необходимо ознакомить работника лично под подпись о вынесении штрафа.

Важно знать! Сотрудник, если выговор уже сделан, не должен рассказывать руководителю о причине невыполнения своих трудовых обязанностей.

Описание процедуры

Чтобы лишить сотрудника премии, необходимо официально оформить этот процесс в бумажном виде. Руководитель или ответственное лицо должны написать служебную записку для депремирования. Определенных требований к оформлению документа не предъявляется, нужно указать следующие пункты:

  • ФИО работодателя, к которому пишется обращение;
  • ФИО и должность ответственного лица, которое вносит предложение;
  • ФИО провинившегося сотрудника с указанием его должности;
  • размер штрафных санкций;
  • причины, в следствии которых человека лишают премирования.

В случае нарушения дисциплины, потребуется написать ссылку на положение, подтверждающее данный факт. Далее выпускается приказ о лишении премии сотрудника или группы лиц с указанием должностей.

Важно знать! Если в трудовом договоре зарплата состоит из окладной части, премиальной и надбавочной, то в таком случае отмена премии является незаконной.

Дисциплинарное взыскание и премия

Статья 192 Трудового Кодекса Российской Федерации разграничивает понятия премиальных и дисциплинарных взысканий работников. Согласно ТК РФ, к взысканиям относятся следующие виды наказания: предупреждения, выговоры, а также увольнение. Сотрудника нельзя одновременно лишать премии и объявлять выговор за одну и ту же провинность. Таким образом, из данных правил следует, что взыскание и премия не могут быть двойным штрафом за содеянный проступок.

Возможность оспорить решение о лишении премии

В случае, если работник считает, что руководство лишило премии необоснованно, то он имеет полное право обратиться в инспекцию по труду. После подачи заявления в организации будет назначена проверка инспекторами касательно соблюдения правовых норм. Сначала пересматривается оформление документов, на основании которых было вынесено решение о депремировании. После ознакомления инспектор напишет комментарии по результатам.

Важно знать! Стоит помнить, что в инспекцию помимо заявления нужно будет предоставить копии документации, в которой прописаны условия по выплатам. К ним могут относиться, к примеру, следующие копии: трудовой договор, приказ о начислении премиальных, положение об оплате труда, служебная запись о нарушении, приказ об уменьшении или отмене поощрения. В течении трех рабочих дней работнику организация должна предоставить эти копии, после письменного заявления.

Заключение

Премия согласно трудовому кодексу – это право организации на поощрение сотрудников за добросовестное исполнение работы. Строгих норм по такому роду вознаграждения государством не предусмотрено, однако существуют определенные правила на основании которых происходит премирование.

При некачественном выполнении трудовых обязанностей работника организация вправе лишить премии, однако нужно это делать, обязательно опираясь на локальные документы компании. В случае, если сотрудник считает, что его незаконно оштрафовали, он имеет полное право подать заявление на проверку в Инспекцию по Труду.

Электронный журнал «Практик»

You are using an outdated browser.
Please upgrade your browser to improve your experience.

  • Забыли пароль?
  • Забыли логин?

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61 Заказать звонок
ten321@rambler.ru

  • Вы здесь:
  • Главная
  • Методология и практика учета
  • Премии сотрудникам из прибыли: Бухгалтерский учет и налогообложение

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Премии сотрудникам из прибыли: Бухгалтерский учет и налогообложение

Премии сотрудникам из прибыли: Бухгалтерский учет и налогообложение

За счет чего можно выплачивать премии

Статьей 129 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что в состав заработной платы работника включается:

  • вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
  • компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);
  • стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Премии могут выплачиваться за счет:

  • себестоимости продукции (работ, услуг);
  • прибыли.

Организация обязана разработать систему премирования (ст. 135 ТК РФ) и утвердить ее локальным нормативным актом.

Премии, начисляемые за выполнение трудовых обязательств и в соответствии с системой премирования, установленной в организации, выплачиваются за счет себестоимости.

Существуют также премии, начисляемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Фонды специального назначения и или целевых поступлений

Отчисление части средств чистой прибыли в специальный фонд отражается внутренней записью по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», например по дебету субсчета 84-1 «Прибыль до распределения» и кредиту субсчета 84-2 «Фонд специального назначения» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Данная запись производится на дату принятия общим собранием участников общества решения об утверждении отчетности.

Пример. Создание фонда специального назначения

Общество с ограниченной ответственностью произвело отчисления в специальный фонд на осуществление социальных выплат в сумме 150 000 руб. (5% чистой прибыли истекшего года).

Отчисления в специальный фонд на осуществление социальных выплат предусмотрены уставом общества и производятся при утверждении участниками годовой отчетности организации.

В учете Организации отчисления в специальный фонд на осуществление социальных выплат в сумме 150 000 руб. (5% чистой прибыли истекшего года) следует отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичный

документ

Чистая прибыль истекшего

года направлена на

фонда на осуществление

Фонд поощрения создан в Организации по решению ее участников из прибыли

Если уставом общества предусмотрено направление части чистой прибыли на формирование фонда потребления, то для обобщения информации о создании данного фонда организация к счету 84 может открыть отдельный субсчет (аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств).

Пример. Создание фонда поощрения

По итогам финансово — хозяйственной деятельности организации (ООО) за 2017 г. по данным бухгалтерского учета получена балансовая (до налогообложения) прибыль в сумме 100 000 руб.

Начисленная сумма налога на прибыль за 2017 г. составила 28 800 руб., в том числе за IV квартал – 6 720 руб.

Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно уставу общества организация производит отчисления в фонд потребления (для материального поощрения работников) в размере 10% от суммы чистой прибыли.

Общее собрание участников общества проведено в марте 2018 года.

В учете Организации операции по направлению прибыли в фонд потребления следует отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичный

документ

налога на прибыль за

68/Налог на прибыль

декабря суммы чистой

прибыли отчетного года

(100 000 — 28 800)

84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года

чистой прибыли на

84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года

Учет премии из средств специального назначения

К средствам специального назначения относят:

— прибыль организации или

-фонды поощрения работников, создаваемые из прибыли.

Учет премии за счет прибыли

К премиям, выплачиваемым за счет прибыли, можно отнести премии к юбилею работника, общегосударственным или профессиональным праздникам.

Расходы, произведенные организацией на выплату таких премий, отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91–2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).

Учет премии из фонда поощрения

Если же премия выплачивается из фонда поощрения, созданного в организации по решению ее участников из прибыли, то расходы отражаются по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд поощрения работников», в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В любом случае с премий удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ), так как в налоговую базу для удержания данного налога включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Налоговый учет

Налог на прибыль

Согласно п. п. 21, 22 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также на премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Таким образом, в соответствии с п. 22 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Применение ПБУ 18/02

Премии в бухгалтерском учете включаются в состав расходов, а в налоговом учете — нет.

В результате этого у организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (абз. 2 п. 4, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Возникновение ПНО отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства», и кредиту счета 68.

Единый налог при УСН

В соответствии с пп. 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитываться расходы на оплату труда, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Согласно п. 2 ст. 346.16 и ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся в том числе стимулирующие начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом следует иметь в виду, что на основании п. 22 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

В связи с этим расходы на выплату работникам премий из фонда материального поощрения, созданного за счет средств учредителя организации, при определении налоговой базы учитываться не должны.

Страховые взносы

Согласно главе 34 НК РФ предусмотрены исчисление и уплата (перечисление) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее — страховые взносы).

Страховые взносы уплачиваются с выплат и иных вознаграждений в пользу работников вне зависимости от того, учитываются такие выплаты в уменьшение налогооблагаемой прибыли или нет.

Аналогичное положение установлено и Федеральным законом от 24.07.98 г. № 125-ФЗ«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ст. 20.1).

Источником начисления страховых взносов является тот же источник, за счет которого начислена премия, т. е. либо счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91–2 «Прочие расходы», либо счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд поощрения работников».

При этом суммы данных страховых взносов учитываются в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль, несмотря на то что не включается в расходы для целей налогообложения сама сумма премии, на которую эти взносы начислены (письмо Минфина России от 7.04.11 г.№ 03-03-06/1/224).

Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Пример:

В организации осуществлена выплата премий сотрудникам за счет фонда поощрения работников, созданного из прибыли, накануне профессионального праздника.

Общий размер премий составил 300 000 руб.

Премии перечисляются на банковские счета работников.

В учете Организации премии, выплачиваемые работникам в честь профессионального праздника, следует отразить следующим образом:

За счет каких средств выплачивается премия по итогам года. Уменьшает ли данная выплата прибыль текущего года. Какие налоги при этом начисляются?

Разъяснения по вопросу учета в расходах по налогу на прибыль премий за результаты работы за год приведены в письмах Минфина РФ от 06.02.2017 N 03-03-06/2/5954, от 31.10.2016 N 03-03-06/2/63372, от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7522.

В Письме от 17.04.2017 N 03-03-06/2/22717 финансовое ведомство обратило внимание на следующее: согласно п. 21 и 22 ст. 270 НК РФ расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Премии можно включать в расходы по оплате труда при условии их соответствия положениям п. 1 ст. 252 НК РФ и соблюдении следующих условий:

— премия предусмотрена трудовым договором (контрактом) и (или) коллективным договором либо локальным нормативным актом (положением о премировании работников) при условии, что в трудовых договорах дается отсылка на этот акт (абз. 1 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-03-06/3/7522, от 3 июня 2014 г. N 03-03-06/4/26582). Это правило подтверждается и требованиями трудового законодательства (абз. 5 ч. 2 ст. 57, ч. 2 ст. 135, ч. 1 ст. 8 ТК РФ);

— премия выплачена за трудовые показатели — производственные результаты, профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.п. (п. 2 ст. 255 НК РФ). Премии, не связанные с производственными результатами труда работника, независимо от их названия в составе расходов в целях налогообложения прибыли не учитываются, так как не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ — не являются обоснованными (Письмо Минфина России от 22 июля 2016 г. N 03-03-06/1/42954).

Читать еще:  Декретные выплаты в 2021 году в России

По поводу величины премии и ее связи с производственными результатами приведем Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19 июля 2016 г. по делу N А40-118598/2015. Судьи пришли к выводу, что выплата в течение года премии в значительном размере при отсутствии убедительных данных о том, что размер премии соответствует конкретному трудовому вкладу работников в деятельность организации по извлечению прибыли, не может являться основанием для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Поэтому нельзя исключать, что организациям при выплате премий в крупных размерах придется всякий раз либо составлять расчет премиальной суммы, либо оптимизировать расходы на выплату премий таким образом, чтобы не привлекать излишнее внимание налоговых органов. На наш взгляд, наиболее полно тема документального оформления выдачи премий раскрыта в Письме ФНС России от 1 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/5165. В нем указано, что для учета сумм премий в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения необходимо наличие:

— документа, устанавливающего порядок назначения и выплаты премий (в том числе конкретные показатели, учитываемые при назначении премии, порядок определения суммы премий, условия выплаты премий и т.п.). Если таким документом является коллективный договор или локальный нормативный акт (например, положение об оплате труда), в трудовом договоре работника должна быть ссылка на этот документ;

— документа, подтверждающего выполнение работником условий премирования. Это может быть служебная записка непосредственного руководителя о достижении работником конкретных трудовых показателей или расчет суммы премии. Обоснование может быть приложением к приказу о выплате премии. Отсутствие четкого критерия для начисления премии, с нашей точки зрения, может вызвать претензии со стороны контролирующих органов в плане направленности указанных расходов на извлечение прибыли;

— приказа о выплате премии.

Таким образом, расходы работодателя, направленные на выплату премий работникам, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций, если порядок, размер и условия выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, и не указаны в ст. 270 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ (п. 4 ст. 272) говорит, что расходы по зарплате учитываются ежемесячно, исходя из суммы, начисленной в соответствии со ст. 255 НК РФ. Правил учета премий, начисляемых за уже отработанное время, НК РФ не содержит.

Позиция Минфина России заключается в том, что такие премии учитываются в расходах того периода, в котором они начислены.

Судебной практики нет.

Минфин России указал, что премии работникам за результаты работы за год учитываются в расходах в периоде начисления данных премий при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ, в случае если налогоплательщик не формировал резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год (Письмо Минфина России от 06.02.2017 N 03-03-06/2/5954).

Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-03-06/59642, Письмо Минфина России от 10.12.2010 N 03-03-06/4/122.

Учитывая изложенное, вознаграждения работникам в виде премии за результаты работы за год учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в периоде начисления данных премий при условии их соответствия положениям статьи 252 НК РФ, в случае если налогоплательщик не формировал резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год .

При подготовке ответа использованы материалы документа (п.1 Подборки).

Подборка материалов по данному вопросу

Может ли компания учесть расходы на выплату премий сотрудникам

В конце года по сути все сельхозорганизации делают своим сотрудникам подарки, а некоторые еще и выплачивают премии. А еще 23е февраля и 8е марта. Но для бухгалтера часто возникает вопрос, связанный с налогообложением данных премий и подарков. А налоги и учет здесь очень зависят от разных ситуаций. К примеру, премии бывают разные — за производственные результаты или социальной направленности, а подарки могут быть как в денежной, так и в неденежной форме. Давайте в рамках данной статьи разберем возможные варианты выдачи подарков и премий и начисления налогов в данных конкретных вариантах. Итак, попробуем рассмотреть, какой из вариантов позволит работодателю сэкономить на уплате налогов и страховых взносов? Выполним несложные расчеты и выберем оптимальный способ для сельхозпредприятия.

Какую премию выгоднее начислить сотруднику: за производственные результаты

или социальной направленности?

Начисляемые работникам премии в целях налогообложения ЕСХН (прибыли) могут учитываться в составе расходов на оплату труда (далее — премии за производственные результаты), а могут не учитываться (далее — премии социального характера) (но этот вопрос более подробно мы рассмотрели в одной из статей журнала). На первый взгляд, выплачивать первые выгоднее, ведь они позволяют организации экономить на налоге на прибыль и ЕСХН. Однако существуют и другие фискальные платежи — НДФЛ и страховые взносы.

Применительно к НДФЛ разницы нет: налог придется удержать в обоих случаях.

По мнению контролеров, страховые взносы тоже надо начислять с любых видов премий. Правда, в случае выплаты премий социального характера суды признают доначисление взносов незаконным.

Что в итоге? Попробуем рассмотреть все в таблице:

Налоги, страховые взносы

Вид премии

За производственные результаты

Социального характера

ЕСХН (Налог на прибыль)

Учитывается в расходах

Не включается в расходы

Исходя из того, что совокупный размер тарифов страховых взносов больше ставки ЕСХН или налога на прибыль, работодателю выгоднее выплачивать премии социального характера. Убедимся в этом.

Пример 1. В июне в организации начислена премия работникам в общей сумме 200 000 руб.

Совокупный размер тарифов страховых взносов равен 32 %.

Налоговая база по ЕСХН (налогу на прибыль) (без учета суммы премии) — 500 000 руб.

Вариант 1: премия за производственные результаты

Общая сумма страховых взносов составит 64 000 руб. (200 000 руб. * 32 %).

База по ЕСХН (налогу на прибыль) равна 236 000 руб. (500 000 — 200 000 — 64 000).

Соответственно, сумма ЕСХН будет исчислена в размере 14 160 руб. (236 000 руб. * 6 %).

НДФЛ равен 26 000 руб. (200 000 руб. * 13 %).

Вариант 2: премия социального характера

Организация не начислила страховые взносы, поскольку уверена, что сможет в суде доказать непроизводственный характер выплат.

База по ЕСХН (налогу на прибыль) равна 500 000 руб.

Соответственно, ЕСХН будет исчислен в размере 30 000 руб. (500 000 руб. * 6 %).

НДФЛ равен 26 000 руб. (200 000 руб. * 13 %).

Оценим общую фискальную нагрузку.

При варианте 1 она составит 104 160 руб. (64 000 + 14 160 + 26 000).

При варианте 2 — 56 000 руб.

Таким образом, выплата премии за производственные результаты оказалась для организации менее выгодной и привела к росту фискальных платежей почти в два раза.

Роструд в Информации от 10.12.2018 сообщил следующее:

В соответствии с ч. 1 ст. 129 ТК РФ премия (как стимулирующая выплата) является одной из составных частей заработной платы, которая направлена на стимулирование работников к повышению качества труда и производительности и зависит от заинтересованности в этом работодателя и его экономического состояния.

Из содержания ст. 57, 135 ТК РФ следует, что установление порядка и размеров выплаты премий, а также условий лишения или снижения премиальных выплат является исключительной прерогативой работодателя.

Трудовой кодекс не устанавливает обязательных требований о наличии у работодателя систем премирования, а также о выплате премии как обязательной ежемесячной премии. Вместе с тем если работодателем самостоятельно определена система премирования, то он уже обязан соблюдать закрепленный в ней порядок и условия выплаты премии и нарушение отдельных положений такого локального нормативного акта может повлечь наступление административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ.

При начислении премии работодателем могут быть закреплены условия ее полного лишения или снижения ее размера, например, в зависимости от наличия дисциплинарного проступка. Установление критериев для лишения премии или снижения ее размера относится к компетенции работодателя, за исключением случаев, когда, например, условия премирования определены в соглашении. Аналогичная ситуация с установлением размеров премии.

Как выгоднее оформить передачу подарка: в качестве вознаграждения за труд

или как безвозмездную передачу?

Как правило, вручая подарки сотрудникам, организация не учитывает их стоимость в составе налоговых расходов (безвозмездно переданное имущество) и не начисляет страховые взносы (договор дарения).

Однако некоторые работодатели выбирают иной вариант: подарки приравниваются к премии за производственные результаты, соответственно, стоимость презентов признается в качестве расходов на оплату труда и включается в базу при исчислении страховых взносов.

Как быть с другими налогами (НДС, НДФЛ) и страховыми взносами? Какой вариант выгоднее?

Для сомневающихся сразу отметим, что законность второго варианта (приравнивания подарка к премии) подтверждается ст. 191 «Поощрения за труд» ТК РФ.

Согласно этой статье работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Минфин также признает: подарки могут иметь производственную направленность, что позволяет в целях налогообложения прибыли учесть затраты в составе расходов на оплату труда (см., например, Письмо от 02.06.2014 № 03-02-06/26291).

Иными словами, подарки, как и премии, могут вручаться за производственные результаты либо передаваться по договору дарения вне связи с трудовыми достижениями.

Разберемся с фискальной нагрузкой в этих двух случаях.

Стоимость подарков может уменьшать базу по налогу на прибыль (далее — подарки за производственные результаты), а может не учитываться в составе расходов (далее — обычные подарки).

При передаче обычных подарков НДФЛ необходимо удержать с суммы, превышающей 4 000 руб. (стоимость подарков в пределах названного лимита не облагается НДФЛ на основании п. 28 ст. 217 НК РФ).

Подарки за производственные результаты подпадают под действие подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ и в гражданско-правовом смысле не соответствуют понятию «дарение». В связи с этим НДФЛ придется исчислить с полной стоимости подарка.

Согласно разъяснениям Минфина страховые взносы не надо начислять при передаче подарков по договору дарения. В иных случаях (в том числе при передаче подарков за производственные результаты) сэкономить на страховых взносах не удастся.

К сведению. Позиция Минфина в отношении страховых взносов заключается в следующем (см. письма от 08.05.2019 № 03-04-05/33823, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239 и др.).

Пунктом 4 ст. 420 НК РФ определено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), к которым относятся договоры дарения.

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб.

Таким образом, при передаче подарков работникам по договорам дарения у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ.

По мнению контролеров, при передаче подарков организация должна начислить НДС (безвозмездная передача), что позволяет принять к вычету сумму «входного» налога (Письмо Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088). Однако в отношении подарков за производственные результаты в судебном порядке можно доказать, что база по НДС не возникает, что не лишает организацию права на применение вычета (постановления АС ВСО от 23.01.2019 № Ф02-4068/2018 по делу № А58-6902/2017, ФАС МО от 17.07.2013 по делу № А40-112932/12-91-575).

К сведению. В первом из названных дел телевизоры, смартфоны, планшеты были переданы работникам в качестве премии за личный вклад в оптимизацию производственного процесса в рамках принятой на предприятии программы «Тотальная оптимизация производства».

Организация указывала: вознаграждение направлено на обеспечение экономической эффективности производственной деятельности, что подтверждается локальными нормативными актами общества (приказом об утверждении программы «Тотальная оптимизация производства», положением о премировании по данной программе, приказом о вводе в действие положения об оплате труда работников, приказом о вознаграждении победителей конкурса мероприятий по данной программе).

Рассматривая налоговый спор, Четвертый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 22.06.2018 по делу № А58-6902/2017 указал: целью программы «Тотальная оптимизация производства» являются минимизация затрат и увеличение объемов производства, при этом используется передовой отраслевой опыт, лучшие практики и потенциал сотрудников общества. Сотрудники представляли предложения по повышению эффективности работы, производительности труда, снижению затрат на производство и увеличению его объемов.

Признавая отказ в вычете НДС необоснованным, суды трех инстанций отметили: расходы на поощрение передовых работников направлены на увеличение объемов производства, реализация продукции предприятия облагается НДС, инспекция не оспаривает надлежащее оформление счетов-фактур.

Денежные премии: оформление, учет, налогообложение

«Бухгалтерия и кадры», 2008, N 8

Денежные премии: оформление, учет, налогообложение

Многие работодатели включают в положение о системе оплаты труда, коллективные или трудовые договоры условия о разнообразных премиях и поощрениях, которые в той или иной ситуации обязуются выплачивать работникам. Ну а бухгалтеру нужно не допустить ошибку в учете и налогообложении этих выплат.

Любая премия — это поощрение работника. А поощрить человека можно и за текущие трудовые успехи, и, к примеру, за то, что он много лет работает в компании и празднует юбилейную дату. Можно и просто выразить свое доброе отношение к хорошему работнику и выплатить ему некую сумму денег в качестве поздравления с каким-то важным для него событием — окончанием института, днем свадьбы, рождением ребенка. Вероятно, единственный работник, для кого эмоциональная сторона вопроса отходит на второй план, — бухгалтер. Ему важно не ошибиться в учете и налогообложении премий. А для этого четко различать, к какому виду относится каждая премиальная выплата.

Какие бывают премии

Премии, выплачиваемые организацией, можно разделить на два вида: премии за производственные результаты (стимулирующие и поощрительные) и премии непроизводственного характера (поощрительные и поздравительные) (ст. 191 ТК РФ).

К первому виду относятся премии, которые выплачиваются за труд (например, ежемесячные, квартальные, за перевыполнение плана, экономию материалов и т.д.). Они являются частью системы оплаты труда (зарплатой). Ведь согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата — это все выплаты в пользу работника за выполнение им своих трудовых обязанностей.

Ко второму виду относятся премии к праздничным и памятным датам компании и сотрудников, к профессиональным праздникам и т.п. Такие разовые выплаты зарплатой не являются. Признаки, по которым различают эти два вида премий в практической жизни, приведены в таблице:

Стимулирующая или
поощрительная премия
(часть заработной
платы)

Поздравительная или
поощрительная премия (не
является заработной платой)

Порядок выплаты
(условия, размер,
периодичность)
установлен в
коллективном
(трудовом)
договоре

Гарантирована
в установленном
порядке

Гарантирована, если условие
включено в коллективный
(трудовой) договор

Связь с трудовыми
достижениями и
должностными
обязанностями
работника

Денежная. Может быть
в натуральной форме,
если размер не
превысит 20 процентов
от месячного
заработка, данное
условие включено
в трудовой договор
и есть заявление
работника (ст. 131
ТК РФ)

Замена моральным
(нематериальным)
поощрением

Регулярные
(ежемесячные,
ежеквартальные,
ежегодные) и разовые

Применение
районных
коэффициентов и
процентных
надбавок за стаж

Запись в трудовую
книжку

Формулировка
документа
о премировании

За достижение
показателя
премирования

В связи с событием

Учет в среднем
заработке

Учитываются
(Постановления
Правительства РФ
от 24 декабря 2007 г.
N 922, от 15 июня
2007 г. N 375)

Как учесть премии

Премии производственного и непроизводственного характера в бухгалтерском учете отражают по-разному (см. таблицу 2). Премии, выплачиваемые как часть заработной платы, относят на себестоимость. При начислении в бухгалтерском учете делают проводку:

Читать еще:  Новое в трудовом законодательстве с 2020 года

Дебет одного из счетов учета затрат (20, 25, 26, 28, 44) Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— начислена производственная премия сотрудникам.

Стимулирующая или
поощрительная премия
(часть заработной
платы)

Поздравительная или поощрительная
премия (не является заработной
платой)

Учитывается в составе
расходов на оплату
труда по обычным видам
деятельности

Учитывается в составе прочих
расходов, если выплачивается в
текущем периоде.
Относится на счет нераспределенной
прибыли прошлых лет, если
выплачивается по решению
собственника из специального фонда

Источников непроизводственных выплат может быть два: прибыль отчетного периода, полученная от текущей деятельности организации, и нераспределенная прибыль прошлых лет. Если премию по решению учредителей или по приказу директора, имеющего на это полномочия, выплачивают из прибыли отчетного года, то сумму выплаты нужно отнести к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Учет непроизводственных выплат можно вести как на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», так и на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — по решению компании, закрепленному в учетной политике для бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете оформляют проводку:

Дебет 91 «Прочие расходы» Кредит 70 (73)

— учтена непроизводственная премия в составе прочих расходов.

Прибылью, оставшейся у организации после уплаты всех налогов, распоряжаются собственники организации. Решение о выплате премий из прибыли, как правило, принимают по окончании отчетного года. В бухгалтерском учете делают проводку:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70 (73)

— выплачена непроизводственная премия работникам.

В налоговых расходах непроизводственные премии не учитывают. Поэтому между бухгалтерским и налоговым учетом образуются постоянные разницы. Их отражают в бухучете, если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н).

Какие налоги начисляют при выплате премий

Трудовым договором в соответствии с действующей в организации системой оплаты труда работнику устанавливается заработная плата. Системы оплаты труда и премирования устанавливаются коллективным договором, соглашениями, внутренними локальными нормативными актами (ст. 135 ТК РФ). Разовые, «поздравительные» премии, как правило, в такие документы не включают. Но многие организации это делают, что ведет к определенным налоговым последствиям.

Налог на прибыль

Производственные премии являются расходами на оплату труда. Их экономическая обоснованность очевидна: человек перевыполнил план, сэкономил материалы. И за это получил премию. Важно, чтобы во внутренних документах о премировании за труд были прописаны конкретные критерии, которых должен достичь работник, чтобы получить вознаграждение, и соответствующие суммы («за что», «сколько»). Не следует применять расплывчатые формулировки, например «за добросовестное выполнение служебных обязанностей». Ведь это является одним из условий трудового договора, и за это работник получает зарплату. Поэтому есть риск того, что проверяющие по налогу на прибыль такие премии исключат из налоговых расходов. На что нужно обратить особое внимание?

Многие организации считают, что если все премии, на которые может рассчитывать сотрудник (и непроизводственные тоже!), включены в коллективный или трудовой договор, то их смело можно относить на расходы. Обосновывают это тем, что перечень выплат, которые являются расходами на оплату труда, открыт (п. 25 ст. 255 НК РФ). А для признания расходов на оплату труда ст. 255 «Расходы на оплату труда» Налогового кодекса требует, чтобы выплаты производили на основе договоров. Ошибка такого подхода в том, что в отрыве от других статей Кодекса ст. 255 рассматривать нельзя.

Во-первых, расходы на оплату труда относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ). Во-вторых, любые расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Непроизводственная премия обоснованным расходом на оплату труда не является: такая премия не является начислением, связанным с режимом работы или условиями труда. На это обращают внимание и финансисты (см. Письмо Минфина России от 17 октября 2005 г. N 03-03-04/1/277), и налоговики (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 5 апреля 2005 г. N 20-12/22796). О поздравительных премиях Минфин высказывался тоже определенно: такие выплаты не связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей (Письмо Минфина России от 23 ноября 2005 г. N 03-05-02-04/202).

Поэтому независимо от того, предусмотрена непроизводственная премия в трудовых (коллективных) договорах или нет, учесть ее в расходах при начислении прибыли нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ).

ЕСН и пенсионные взносы

Начисление на суммы выплачиваемых сотрудникам премий единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование напрямую зависит от того, учитываются эти премии в составе расходов по налогу на прибыль или нет. Если премия учтена в составе расходов на оплату труда, начислять ЕСН и пенсионные взносы нужно, а если не учтена — не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Всегда ли работает эта норма?

Не зря налоговики проверяют налоги по отдельности: прибыль — отдельно, ЕСН — отдельно. И если для признания выплаты в налоговых расходах одних формулировок трудового договора или приказа директора мало, то для начисления ЕСН этого бывает предостаточно.

«ЕСНщики» ищут любой повод, чтобы доначислить свой налог. Они считают, что если выплата упомянута в трудовом договоре, то она является платой за труд, а значит, подлежит обложению ЕСН. Например, в одном приказе объединили взаимоисключающие понятия — «. за многолетний добросовестный труд по случаю 50-летия. «, на расходы эту премию не отнесли и ЕСН не начислили. Но если компанию будут проверять по ЕСН, налог на нее начислят: в формулировке есть упоминание о труде. Поэтому, чтобы защитить себя от доначисления ЕСН на выплаты, не вошедшие в налоговую базу по прибыли, в формулировках, предусматривающих эти выплаты, не должно быть никакого упоминания о труде. Включать в трудовой или коллективный договор их тоже не нужно.

Взносы «на травматизм»

С взносами в ФСС РФ на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний особых сложностей нет. Те премии, которые выплачивают за труд, в расчетную базу нужно включить обязательно.

Что касается непроизводственных премий, то нужно исходить из следующего. Если вид выплаты входит в закрытый Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, то в расчетную базу по взносам «на травматизм» их включать не нужно. Напомним, что этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. Не нужно облагать взносами разовую выплату, которая не предусмотрена ни трудовым, ни коллективным договором и выплачена из прибыли. Но если непроизводственная премия предусмотрена внутренними нормативными документами компании, то взносы «на травматизм» на нее следует начислить. Проверяющие из ФСС считают, что если работодатель обязуется ее выплачивать и это подтверждается коллективным договором или положением о системе оплаты труда в компании, то независимо от своего характера выплата является платой за труд, а значит, подлежит обложению взносами.

Независимо от того, за что или в связи с чем выплачена премия, с этой суммы нужно начислить и удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). А перечислить его в бюджет в тот же день, когда будут получены в банке деньги на выплату премий (п. 6 ст. 226 НК РФ). Информация о налогообложении денежных премий представлена в таблице:

Стимулирующая или
поощрительная премия
(часть заработной
платы)

Поздравительная или
поощрительная премия (не
является заработной платой)

Налог на прибыль

Признаются расходами
на оплату труда
в составе расходов,
связанных
с производством
и реализацией (п. 2
ст. 255 НК РФ)

Не признаются в налоговых
расходах (ст. 252, п. 49
ст. 270 НК РФ)

ЕСН и обязательные
пенсионные взносы

Взносы в ФСС
на страхование от
несчастного случая
и профзаболеваний

Включаются в
расчетную базу

Могут включаться в расчетную
базу, если упоминаются
в трудовом (коллективном)
договоре и не входят
в Перечень выплат,
на которые не начисляются
взносы в ФСС

Как оформить и отразить в учете выплату разовых премий? Образец приказа

Многие работодатели, чтобы усилить мотивацию сотрудников, используют весьма простые и доступные методы, в том числе и премирование.

Вариантов поощрения большое количество, в этой статье будет подробно разобрана премия разового характера.

Разовая премия – что это?

Разовая премия – это денежное вознаграждение, выданное работнику с целью стимулирования дальнейшей трудовой деятельности (больше о том, почему премия является лучшим способом поощрения сотрудников, мы рассказывали тут). Такое действие остается за рамками регулярной оплаты труда, являясь скорее единичным эпизодом, чем стандартной формой заработной платы.

Главное, что отличает разовую премию от иных форм поощрения, принятых в компании (квартальных или годовых), это отсутствие регулярной основы. Поводом для ее получения может быть как некое значимое событие для всей организации, так и достижение отдельным работником высокого результата в сфере его профессиональной деятельности.

Подобная форма поощрения сотрудников может быть включена в систему расчета заработной платы, отпускных, которая действует в организации. Единичное вознаграждение должно регулироваться местными документами, например, принятым коллективным договором, и входить в расчет средней зарплаты работника.

Назначенное же отдельным распоряжением руководства, единичное поощрение (предназначенное ограниченному количеству сотрудников) в число обязательных выплат не включается. Возможность таких выплат устанавливается по усмотрению начальства.

Где в документах организации указывается такой вид поощрения?

Будучи законной формой поощрения, назначение разовой надбавки основывается на документах, регламентирующих трудовые отношения в компании. К таким относятся:

  1. трудовой контракт;
  2. коллективный договор;
  3. положение об оплате труда;
  4. иные внутренние документы, имеющие в своем составе пункты, регулирующие расчет и выдачу заработной платы и премий.

Компания может иметь положение о премировании в виде отдельно разработанного документа, не противоречащего положениям коллективного договора (о том, как составить приказ об утверждении положения о премировании, можно узнать здесь).

В нем обязательно должны быть проработаны следующие моменты:

  • условия выдачи поощрительных выплат;
  • размер, порядок расчета и выдачи премий;
  • круг лиц, на которых распространяется действие положения;
  • источник финансирования и распределение премий внутри организации.

Условия оплаты надбавки

Условия, при которых возможно назначение и выплата надбавок, различаются в зависимости от вида выплат. Для поощрения общего характера, например, ко дню основания компании, условия существенно иные, чем в случае разового вознаграждения профессиональных достижений конкретного работника.

Наличие среди расходов компании такой статьи, как выплата разовых премий сотрудникам, напрямую зависит от заинтересованности самих работников. Следует понимать, что подобное действие со стороны работодателя означает поощрение дополнительных усилий премируемого.

Получение разовой премии – это признание ценности личного вклада сотрудника в деятельность компании. Как минимум, ценность прилагаемых работником усилий должна оправдывать расходы компании на выплату поощрения.

Иначе выплата премий из способа стимулировать работников к новым трудовым свершениям перемещается в плоскость неоправданных издержек.

Как высчитывается размер поощрения?

Назначение конкретной величины разовой премии происходит на основании соответствующего расчета. Выполнение его необходимо, поскольку выплата является доходом работника и подлежит налогообложению. Выдача разовой премии находит отражение в отчетной документации бухгалтерии компании.

Различают два основных вида назначения премий:

  • фиксированная сумма;
  • сумма, рассчитанная в процентном соотношении к размеру заработной платы.

Для расчета премии, назначенной в фиксированной денежной сумме, необходимо выполнить следующие несложные действия:

  1. сложить фиксированную сумму премии и месячный оклад работника (10000(премия)+15000(оклад)=25000);
  2. перемножить полученный результат и надбавочный коэффициент, принятый для данного района (25000*0.15%(коэффициент Челябинской области)=3750);
  3. рассчитать налог на доходы физических лиц. Для этого полученный в пункте 2 результат нужно умножить на 13% (для лиц, зарегистрированных в РФ) либо на 30% (для нерезидентов) (3750*0.13=488);
  4. вычесть из результата, полученного в пункте 2 налог, рассчитанный в пункте 3, и сумму аванса, если он был выдан(3750-488=3260).

Результатом произведенных вычислений будет заработная плата работника с учетом назначенной премии. (3260)

В случае расчета премии, установленной в процентном отношении от оклада сотрудника, первым делом нужно рассчитать, сколько составит назначенный приказом процент от оклада, и прибавить ее к его ежемесячному окладу. Дальнейший расчет выполняется аналогично расчета с фиксированной суммой премии.

Подробно о том, как рассчитывается премия и каков её максимальный размер, мы рассказывали в отдельной статье.

Порядок начисления

Факт выплаты зависит от решения, принятого руководством предприятия, но ее сумма и порядок выдачи регулируются принятой в организации нормативной документацией и действующими общегосударственными нормами. В Российской Федерации система выплат должна соответствовать Трудовому кодексу, в частности, статье 144.

Основные этапы получения надбавки:

  • начальник подразделения определяет критерии выплаты.
  • Создание служебной записки, либо другого равносильного документа, в котором обосновывается необходимость выплаты.
  • Сумма согласуется с финансовым отделом.
  • Для окончательного решения передаются данные руководителю.
  • Формирование руководительского приказа с подписью.
  • Выплата денег бухгалтерией.

Правила оформления приказа

Распоряжение о выдаче единовременной премии должно соответствовать правилам Федерального закона “О бухгалтерском учете”. Подходящей формой для него является Т-11 или Т-11а, утвержденная Госкомстатом в январе 2004 года (распоряжение N1).
В приказе в обязательном порядке должны быть представлены данные:

  1. имя и фамилия работника, его табельный номер;
  2. Наименование отдела (группы) работника и его должность;
  3. причина премирования;
  4. вид поощрения и его сумма;
  5. основание для выдачи назначенного поощрения.

Сумма и порядок выплаты денег назначаются в зависимости от особенностей коллективного договора, принятого в фирме. Приказ должен быть подписан руководителем и передан в бухгалтерию, где и производится начисление.

Пример документа на фото ниже:

О том, как выглядит образец приказа на премию к профессиональному празднику, можно узнать здесь, а в этой статье мы рассказывали, каков порядок начисления поощрения к юбилею.

Как составить служебную записку?

Основанием для приказа может быть служебная (или докладная) записка. Она должна быть написана от лица подчиненного и обращена к вышестоящему по должности. Текст записки должен содержать в себе предложение или просьбу о денежном поощрении отличившегося специалиста.

Строгих требований к форме документа нет, он, впоследствии, становится основанием для распоряжения о начислении денег. Докладная записка должна начинаться с данных лица, которому адресована, и излагать причины, являющиеся основанием для премирования.

В тексте следует обосновать необходимость поощрения сотрудника.
Кроме того, в ней могут быть отражены дополнительные факты, имеющие отношение к вопросу:

  • объемы выполненных работ;
  • анализ рабочей ситуации;
  • указания на особые трудовые заслуги работника.

В конце служебной записки обязательны должность, ФИО и подпись составителя.

Пример документа представлен на картинке:

Отражение в бухгалтерии произошедшей выплаты

После того, как поощрительные выплаты были произведены, начисление включается в документацию, отражающую расходы организации. Возможно отнесение его к одной из следующих категорий:

  1. расходы, предусмотренные уставом организации;
  2. издержки, несвязанные с производством;
  3. выплаты за счет нераспределенной прибыли организации.

В проводке требуется указать такие данные:

  • дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70 – начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности (премия включена в стоимость основного средства).
  • Дебет 91-2 Кредит 70 – начислена премия за счет прочих расходов.
  • Дебет 84 Кредит 70 – начислена премия за счет чистой прибыли.

Трудовой кодекс РФ не вменяет разовые премии в прямые обязанности руководства компании. Работодатель решает вопрос о необходимости премирования сотрудников по своему усмотрению. Сам факт распространение подобной практики служит лучшим подтверждением эффективности системы поощрения работников для личной заинтересованности в успешности компании.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector