Skupka-prestizh.ru

Документы и юриспруденция
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Ниокр какая его расшифровка учет затрат

НИОКР какая его расшифровка, учет затрат

Аббревиатура НИОКР расшифровывается как научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки.

Понятие включает в себя весь спектр работ по получению и внедрению новых технологий.

Договор на проведение НИОКР


В зависимости от наличие или отсутствия заказчика исследования и разработки подразделяются на товарные и капитальные.

Капитальные НИОКР служат для реализации долгосрочных целей компании. Они не предполагают заключение какого-либо договора или соглашения.

Товарные НИОКР исполняются по заявке заказчика с составлением и подписанием сторонами договора.

Данный документ имеет свои отличительные особенности:

  1. Наличие технического задания, которое описывает вид будущих работ, их цели и задачи, а также определяет основную стратегическую линию, согласно которой должен действовать исполнитель.
  2. Ответственность за невыполнение технического задания вследствие обстоятельств непреодолимой силы или изменение условий договора по объективным причинам лежит на заказчике, если отдельно не оговорено иное. Это связано с отсутствием гарантий результата по причине новизны и исследовательского характера выполняемой работы.


Как вернуть деньги за обучение с подоходного налога?
Что представляют собой номинальный и реальный ВВП?

Расходы на НИОКР и их учет


Данный вид расходов включает в себя следующие составляющие:

  1. Заработную плату работников, осуществляющих разработки или их внедрение.
  2. Материалы и сырье, используемые при исследованиях.
  3. Амортизацию оборудования и прочих материальных активов, задействованных в НИОКР.
  4. Создание необходимой документации.
  5. Формирование фондов для научных и конструкторских разработок.
  6. Прочие затраты на проведение научных исследований, разработку новых изделий, технологий их изготовления.

При этом занесение их на дебетовые счета возможно при соблюдении определенных условий:

  1. Сумма расходов может быть сосчитана и подтверждена соответствующими документами (чеками, квитанциями, зарплатными ведомостями).
  2. Факт выполнения исследований или разработок имеет документальное подтверждение и/или может быть наглядно представлен.
  3. Проведение НИОКР имеет своей целью материальные или иные выгоды для компании.

Расходы учитываются за период проведения трат вне зависимости от времени работ и даты подведения итогов и получения результатов, кроме случаев отдельно оговоренных в НК РФ.

Проводки и увеличивающий коэффициент при учете НИОКР


В случае, когда НИОКР представляют собой стандартную деятельность компании (речь идет о научных институтах, исследовательских центрах и пр.) проведение затрат осуществляется по дебетовому счету №20.

Когда цель НИОКР – улучшение технологий имеющегося производства или изготавливаемых изделий, учет расходов может проходить по дебетовому счету №43 в рамках затрат на готовую продукцию.

Расходы на торговые НИОКР учитываются на дебете №90.

Если исследовательская или конструкторская деятельность не привела к положительным результатам, пригодным для использования, списание расходов можно произвести по счету №08 или №91.

Подробное разъяснение возможности применения увеличивающего коэффициента дается в статье 256 Налогового кодекса РФ.

Порядок учета будет иметь свои отличительные особенности:

  1. НИОКР имеют объективную новизну и связаны непосредственно с исследовательской деятельностью и/или конструкторскими разработками без учета затрат на их внедрение и использование.
  2. С налоговой декларацией, подаваемой с включенными расходами на НИОКР, посчитанными с учетом увеличивающего коэффициента, необходимо представить отчет о проделанной работе. Отчет может быть подвергнут экспертизе при сомнении в адекватности и истинности указанных в нем данных.
  3. Расходы, связанные с НИОКР, проводимых по заказу третьего лица, не могут быть учтены с применением увеличивающего коэффициента.
  4. Если в результате НИОКР налогоплательщик получает права на интеллектуальную собственность (например, патент) он вправе учитывать расходы на исследования в составе прочих (дебет №91) в течение двух лет.


Как узнать страхователю регистрационный номер в ФСС?
Пример расчета расходов на НИОКР
Какой стаж необходим работнику чтобы получить компенсацию по больничному?
Подробнее о заполнении и хранении трудовой книжки читай здесь: https://buhguru.com/buhgalteria/pravila-zapolneniya-i-vedeniya-trudovo.html

Организация потратила на разработку изделия «А» 100.000 рублей, из них 70.000 рублей ушло на зарплату сотрудникам, 20.000 рублей – на материалы для пробных образцов, 10.000 рублей – на амортизацию оборудования, на котором пробные образцы изготавливались. Списание всех этих расходов возможно по дебетовому счету №08 «Выполнение НИОКР». При этом общая сумма декларируемых расходов составит: 100.000*1.5 = 150.000 рублей.

При невозможности предоставить в налоговый орган отчет о проделанной работе или несоблюдении других условий 256 статьи НК РФ провести расходы можно:

  • по счету №91 -если НИОКР не привели к положительным результатам
  • по счету №43 -если итоги разработки признаны удачными и изделие «А» будет запущено в производство.

В таком случае их сумма составит 100.000 рублей.

Как в бухучете отразить расходы на НИОКР

В бухучете стоимость НИОКР может отражаться:

  • в составе нематериальных активов по правилам ПБУ 14/2007;
  • в составе основных средств;
  • обособленно на счете 04 «Нематериальные активы» по правилам ПБУ 17/02;
  • в составе прочих расходов;
  • в составе расходов по обычным видам деятельности.

Нематериальные активы

Расходы на НИОКР включаются в состав нематериальных активов при одновременном соблюдении следующих условий:

  • результат НИОКР не имеет материально-вещественной формы (например, патент);
  • работы закончены и их завершение документально подтверждено;
  • результаты проведенных НИОКР положительны (достигнут ожидаемый результат);
  • существование самого объекта и исключительные права на него подтверждены документально;
  • результаты НИОКР используются в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд организации или иного извлечения экономических выгод (доходов). При этом дальнейшая продажа объекта, по крайней мере, в течение 12 месяцев не планируется.

Об этом говорится в пунктах 2, 3 ПБУ 14/2007 и пункте 3 ПБУ 17/02.

Подробнее о критериях объектов интеллектуальной собственности, которые признаются нематериальными активами, см. Какие активы относятся к нематериальным .

Если в результате НИОКР организация планирует создать нематериальный актив, то затраты, связанные с проведением НИОКР, отражаются в составе внеоборотных активов (счет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»). Если расходы на проведение НИОКР были учтены в составе прочих расходов предыдущих периодов, то учитывать их в составе капитальных вложений нельзя (п. 10 ПБУ 14/2007).

Организация может выполнять НИОКР:

  • собственными силами;
  • силами сторонних исполнителей, подрядчиков.

Расходы на проведение НИОКР собственными силами оформите проводками:

Дебет 08-8 Кредит 70 (69, 68, 10, 23. )

– отражены расходы на НИОКР, выполненные собственными силами.

Если организация является заказчиком, а НИОКР выполняет подрядчик, такие расходы отразите проводкой:

Дебет 08-8 Кредит 60 (76)

– отражены расходы на выполнение НИОКР подрядным способом.

После выполнения всех условий для признания расходов на НИОКР в составе нематериальных активов их стоимость со счета 08-8 переносится на счет 04 «Нематериальные активы»:

Дебет 04 Кредит 08-8

– включены в состав нематериальных активов расходы на НИОКР, выполненные подрядным способом (собственными силами организации).

Стоимость нематериальных активов погашается постепенно через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007).

Пример отражения в бухучете расходов на НИОКР, подлежащих включению в состав нематериальных активов

ООО «Альфа» силами собственного конструкторского бюро выполняет НИОКР, в результате которых планирует получить патент на полезную модель и использовать его для получения дохода. Согласно приказу руководителя работы были начаты в мае. Завершены НИОКР в июле.

Стоимость работ составила 100 000 руб., в том числе:

  • в мае – 40 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
  • в июне – 40 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
  • в июле – 20 000 руб. (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).

Ежемесячно, с мая по июль, бухгалтер отражал расходы на НИОКР проводкой:

Дебет 23 Кредит 70 (69, 68, 10, 02. )
– 100 000 руб. – отражены расходы на проведение НИОКР.

В июле по окончании работ общая сумма затрат на НИОКР отражается в составе вложений во внеоборотные активы:

Дебет 08-8 Кредит 23
– 100 000 руб. – учтены в составе вложений во внеоборотные активы затраты на НИОКР.

В августе «Альфа» получила патент, подтверждающий, что ей принадлежат исключительные права на полезную модель. В этом же месяце организация стала использовать полезную модель в производстве продукции. Для учета полученного патента в августе бухгалтер открыл карточку по форме № НМА-1. В этом же месяце он сформировал первоначальную стоимость нематериального актива в сумме 101 500 руб., в том числе:

  • расходы на НИОКР – 100 000 руб.;
  • расходы, связанные с регистрацией патента, – 300 руб. (пошлина за подачу заявления о выдаче патента на полезную модель) и 1200 руб. (пошлина за регистрацию полезной модели и выдачу патента).

В августе в бухучете «Альфы» была сделана запись:

Дебет 04 Кредит 08-8
– 101 500 руб. – учтены исключительные права на полезную модель в составе нематериальных активов.

Основные средства

Результатом НИОКР может стать промышленно применимый образец (например, технологическое оборудование и т. п.). Если организация планирует использовать его более 12 месяцев, то такой образец включайте в состав основных средств (п. 4, 8 ПБУ 6/01). Основное средство будет признано результатом НИОКР, если оно не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом. Например, если организация не планирует получать патент на изобретение. Если организация получает патент на изобретенный промышленный образец, то результатом НИОКР будет признан патент (нематериальный актив).

Результат работ не признается нематериальным активом или основным средством

Если результат НИОКР нельзя признать нематериальным активом или основным средством, то расходы на проведение таких работ учитываются обособленно на счете 04 «Нематериальные активы». При этом должны выполняться следующие условия:

  • работы выполнялись для производственных или управленческих нужд;
  • работы должны быть окончены, а факт окончания подтвержден документально (например, актом приемки выполненных работ);
  • сумма расходов на НИОКР может быть определена и документально подтверждена;
  • использование результатов НИОКР приведет к получению экономических выгод;
  • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано;
  • результат НИОКР не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом (например, если на изобретение не нужно получать патент или организация по каким-то причинам не стала патентовать свое изобретение).

Такие условия перечислены в пунктах 2, 3 и 7 ПБУ 17/02.

Не включаются в состав расходов на проведение НИОКР:

  • работы, связанные с освоением природных ресурсов;
  • пусковые работы (затраты на подготовку и освоение производства продукции, новых организаций, цехов, агрегатов) – такие расходы не являются научными достижениями;
  • работы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного, массового производства;
  • работы по усовершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества, дизайна и других свойств продукции, выполненные в ходе производственного процесса.

Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 17/02.

До получения результата расходы на НИОКР отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 5 ПБУ 17/02). Корреспондирующий счет зависит от способа выполнения работ (собственными силами организации или подрядным способом). При этом выполняются проводки:

Дебет 08-8 Кредит 23

– отражены затраты на НИОКР, выполненные силами собственного специального подразделения (например, научной лаборатории (бюро));

Дебет 08-8 Кредит 70 (10, 02, 68. )

– отражены затраты на проведение НИОКР собственными силами организации (при отсутствии специального подразделения);

Дебет 08-8 Кредит 60 (76)

– отражены расходы на НИОКР, проведенные силами подрядчика.

После выполнения всех условий для обособленного учета расходов на НИОКР по правилам ПБУ 17/02 стоимость работ списывается со счета 08-8 на отдельный субсчет, открытый к счету 04 «Нематериальные активы». Назвать этот субсчет можно, например, «Расходы на НИОКР». При признании расходов на НИОКР в учете сделайте проводку:

Дебет 04 субсчет «Расходы на НИОКР» Кредит 08-8

– учтены затраты на проведение НИОКР.

Об этом говорится в Инструкции к плану счетов (счета 08, 04).

Учет в составе прочих расходов

Если результат выполненных работ не признается нематериальным активом (объектом основных средств) и его нельзя учитывать обособленно по правилам ПБУ 17/02, то затраты, связанные с выполнением НИОКР, включаются в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором работы были закончены (был подписан акт приемки-передачи работ) (п. 7 ПБУ 17/02, п. 18 ПБУ 10/99).

В состав прочих расходов нужно отнести, например, затраты на проведение НИОКР, которые не дали положительного результата. В учете такие расходы отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 08-8 (23, 02, 10, 70. )

– отражены в составе прочих расходов затраты, связанные с выполнением НИОКР.

Учет в составе расходов по обычным видам деятельности

Если организация является исполнителем НИОКР по заказам сторонних организаций, то затраты, связанные с их выполнением, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Порядок списания расходов на НИОКР регулируется разделом IV ПБУ 17/02.

Стоимость НИОКР можно списать на расходы:

  • линейным способом (аналогично начислению амортизации);
  • способом списания расходов пропорционально объему продукции.

Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 17/02.

Выбранный метод списания закрепите в учетной политике (п. 17 ПБУ 17/02).

Если организация применяет линейный метод, то стоимость НИОКР списывается равномерно каждый месяц в течение срока полезного использования (п. 12, 14 ПБУ 17/02).

Срок списания стоимости НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды, но не более пяти лет (и не более срока деятельности организации).

Установленный срок полезного использования отразите в учетной политике (п. 17 ПБУ 17/02).

Если организация использует линейный метод, то часть стоимости НИОКР, которую нужно списать на расходы в текущем месяце, определите по формуле:

Если организация списывает стоимость НИОКР пропорционально объему продукции, сумму затрат, которая подлежит списанию в текущем периоде, определите по формуле:

При этом чтобы определить часть стоимости НИОКР, которая подлежит списанию в текущем месяце, воспользуйтесь формулой:

Об этом сказано в пункте 14 ПБУ 17/02.

Если по окончании отчетного года фактический выпуск продукции будет отличаться от планового, часть стоимости НИОКР, списанную в отчетном году, необходимо скорректировать исходя из фактических показателей выпуска продукции (работ, услуг).

При списании стоимости НИОКР на счета учета затрат сделайте проводку:

Дебет (20, 26, 44. ) Кредит 04 субсчет «Расходы на НИОКР»

– включена в состав расходов часть стоимости НИОКР за текущий период.

Списывать стоимость НИОКР нужно начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором результаты НИОКР стали использоваться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или в управленческих целях (п. 10 ПБУ 17/02).

При прекращении использования результатов НИОКР несписанную часть их стоимости включите в состав прочих расходов. Например, это возможно, если производственная линия, для открытия которой проводились научно-исследовательские работы, закрывается в связи с убыточностью. При списании оставшейся (несписанной) стоимости НИОКР в учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 04 субсчет «Расходы на НИОКР»

– отражена в составе прочих расходов несписанная часть стоимости НИОКР.

Рекомендация Р-12/2011-КпР «Затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

ФОНД «НРБУ «БМЦ»

Принята Комитетом по рекомендациям 2011-02-25
Утверждена в итоговой редакции 2011-04-20

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-12/2011 КпР

«ЗАТРАТЫ НА НАУЧНО_ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ»

ТОЛКУЕМЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Основные толкуемые документы:

  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/2002Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №115н, с последними изменениями от 18.09.2006 №116н (по тексту — ПБУ 17/02)
  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07Утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 №153н, с последними изменениями от 24.12.2010 №186н (по тексту — ПБУ 14/07)

Прочие применяемые документы:

  • Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, с последними изменениями от 08.11.2010 №144н (по тексту — ПБУ 1/08)
  • Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утверждена Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, с последними изменениями от 08.11.2010 №142н (по тексту — Инструкция ППС)

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Настоящая Рекомендация применяется для признания затрат на незаконченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы до момента их завершения.

Настоящая Рекомендация действует с момента его публикации до момента принятия нормативного правового акта (актов), которым будет урегулирована проблема, являющаяся предметом н астоящей Рекомендации .

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

В целях повышения технологического потенциала и создания долгосрочных нематериальных ресурсов организации осуществляют научные исследования, проводят опытно-конструкторские и технологические разработки (далее — НИОКР). Затраты на эти цели часто составляют существенные суммы.

Между тем, правила бухгалтерского учёта НИОКР регулируют лишь их конечный результат с момента готовности соответствующих объектов к использованию. Оба российских стандарта, регулирующие учёт нематериальных активов, когда результаты НИОКР оформлены охранными документами ( ПБУ 14/07 ), и учёт результатов НИОКР без охранных документов ( ПБУ 17/02 ) не применяются к незаконченным НИОКР. Об этом прямо указано в обоих ПБУ.

Таким образом порядок учёта затрат на НИОКР выведен из сферы нормативного регулирования бухгалтерского учёта.

Особенностью НИОКР по сравнению с созданием материальных объектов (например, строительством основных средств) является отсутствие уверенности в их положительном результате. Для НИОКР как положительные, так и отрицательные результаты являются нормальными. В этой связи возникают сомнения в правомерности капитализации затрат на НИОКР до тех пор, пока организация не получит уверенности в их успешном завершении.

Оба упомянутых ПБУ содержат указания на включение определённых затрат в стоимость созданных активов. В п.п. 8 и 9 ПБУ 14/07 и п. 9 ПБУ 17/02 приводятся перечни таких затрат. Однако указания о том, с какого момента такие затраты должны капитализироваться, отсутствуют.

Кроме того, в ПБУ 17/02 содержатся двусмысленные нормы, из которых можно сделать прямо противоположные выводы — как о допустимости включения в стоимость актива только тех затрат, которые понесёны непосредственно в момент успешного завершения НИОКР, так и о возможности капитализации всех затрат на НИОКР, понесённых с самого их начала.

РЕШЕНИЕ

1. Затраты на оригинальные и плановые научные изыскания, осуществляемые в целях получения новых научных или технических знаний, когда будущее использование их результатов является неопределённым (затраты на исследования), признаются расходами в момент их осуществления с отнесением на финансовые результаты того периода, в котором были понесены соответствующие затраты.

Затраты на исследования в зависимости от их характера включаются в состав расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов в соответствии с учетной политикой организации.

2. Затраты на планирование или конструирование новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг с применением научных открытий или других знаний, когда высоко вероятно применение результатов для получения организацией экономических выгод (затраты на разработки), накапливаются (капитализируются) в качестве вложений во внеоборотные активы, формируя первоначальную стоимость признаваемого впоследствии нематериального актива или актива в форме результата разработок.

3. Свидетельством того, что затраты на НИОКР представляют собой затраты на разработки, а не на исследования, является одновременное соблюдение следующих условий:

  • существует техническая возможность завершить разработки и в дальнейшем использовать или продать их результаты;
  • организация располагает достаточными техническими, финансовыми и другими ресурсами для завершения разработок и последующего использования или продажи их результатов;
  • руководство организации намерено завершить разработки и в дальнейшем использовать или продать их результаты;
  • существует ясный механизм извлечения экономических выгод из результатов разработок;

4. Затраты на разработки капитализируются при условии, что их сумма может быть надёжно определена.

5. В соответствии с пунктом 9 ПБУ 17/02 к расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ. Возможно двоякое понимание формулировки этого пункта.

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

С одной стороны, этот пункт говорит лишь о том, что относится к расходам по НИОКР, и не устанавливает никаких правил ни признания, ни оценки активов.

С другой стороны, применяя параллели с другими ПБУ по учету нематериальных активов, основных средств, запасов и т.п., можно предположить, что данный пункт регламентирует порядок оценки актива в виде результатов НИОКР, предписывая включать в неё все связанные с ними затраты.

Между тем, такое предположение, вступает в противоречие с пунктом 7 того же ПБУ 17/02, которым установлены условия признания в бухгалтерском учете расходов по НИОКР, среди которых использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода), а также использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано. При этом четко сказано, что в случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода.

Очевидно, что такие требования не позволяют признать большинство расходов на НИОКР в качестве актива, так как демонстрация результатов возможно только на финальном этапе работ. Причем, требование о немедленном признании прочих расходов не допускает их временное накапливание на каком-либо счете учета вложений в активы. Однако, описание субсчета 08-8 в Инструкции ППС предполагает такое накопление.

В то же время, в соответствии с введением к Инструкции ППС принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

10. Противоречия, указанные в пункте 9 н астоящей Рекомендации нивелируются тем, что в соответствии с пунктом 3 ПБУ 17/02 (как и пунктом 2 ПБУ 14/07) эти положения не применяются в отношении незаконченных НИОКР.

В свою очередь, в соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/08 если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Правила учёта активов, образовавшихся в результате НИОКР, установленные ПБУ 17/02 и ПБУ 14/07, могут быть применены в отношении вопросов, связанных с незаконченными НИОКР. В частности указанные два положения определяют состав затрат, включаемых в стоимость активов. Кроме того, в качестве условий признания активов оба положения устанавливают возможность определения и подтверждения суммы затрат. В этой части указанные правила применимы в равной степени и в отношении незаконченных НИОКР.

Другие правила учёта законченных активов, могут применяться в отношении в отношении незаконченных НИОКР ограниченно с оговорками. В частности, в отношении незаконченных НИОКР не применимы такие условия признания законченных активов, как документальное подтверждение окончания работ, регистрация прав на актив и т.п. Такое условие признания законченных активов как поступление от актива экономических выгод в будущем, применимо в отношении незаконченных НИОКР лишь в части определения момента, начиная с которого поступление выгод в будущем становится вероятным.

11. Поступление экономических выгод от актива в результате осуществляемых НИОКР является вероятным, когда уже имеются определённые результаты проведенных ранее научных исследований, на основании которых можно судить о перспективности разработок, проводимых на основе этих результатов.

Вероятность поступления экономических выгод в будущем может подтверждаться совокупностью свидетельств, характеризующих разные аспекты существующих перспектив. В частности, разработки должны быть завершимы технически, и организация должна располагать достаточными техническими и финансовыми ресурсами для их завершения и последующего использования при наличии у руководства организации таких намерений. Кроме того, должен быть ясен механизм извлечения организацией выгод от результата разработок.

12. Цитировавшееся выше правило пункта 7 ПБУ 1/08, требует при отсутствии норм в российских ПБУ применять международные стандарты финансовой отчётности.

Международная практика бухгалтерского учёта, формализованная в МСФО делит НИОКР на два этапа, которые условно именуются исследованиями и разработками. Затраты, понесённые на этапе исследований признаются в момент их понесения расходами без последующего восстановления. Затраты, понесенные на этапе разработок, капитализируются в стоимости нематериального актива.

В стандартах установлена совокупность условий, возможность демонстрации которых свидетельствует о переходе стадии исследований в стадию разработок. Не считая общего условия о возможности надёжного определения величины затрат, одновременно должны быть подтверждены техническая завершимость разработок, наличие у организации достаточных технических и финансовых ресурсов для их завершения и использования (или продажи), а у руководства организации — намерений их завершить и использовать (или продать), а также механизм извлечения организацией выгод от результата разработок.

25.10.2011, 16:45 | 13214 просмотров | 2938 загрузок

НИОКР: учет расходов

В налоговом учете расходы на НИОКР признаются независимо от того, дали они положительный результат или нет. Чтобы отразить затраты на исследования с положительным результатом, необходимо запустить разработки в производство. Это следует из Налогового кодекса РФ. Однако чиновники разрешили эту норму игнорировать.

Признание расходов

Главное отличие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) от сопутствующих видов деятельности – это наличие в разработках элемента новизны. При этом речь идет именно о создании (разработке) нового вида технологий, продукции, услуг и т. д. Поэтому, скажем, внедрение в производство новых технологий к НИОКР не относится. При расчете налога на прибыль расходы на научные исследования отражаются в составе прочих расходов (подп. 4 п. 1 и подп. 4 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ). Причем независимо от того, дали исследования положительный результат или нет (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ). Учитываются расходы в течение одного года, с 1-го числа месяца, который следует за месяцем завершения исследований или их отдельного этапа. Если организация заказывает научные исследования, то еще необходим подписанный сторонами акт сдачи-приемки.

При этом в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ для НИОКР, которые дали положительные результаты, существует дополнительное условие. Расходы можно учесть, если результаты исследований используются в производстве или при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Получается, если буквально толковать кодекс, исследования с отрицательным результатом можно учитывать без каких-либо дополнительных ограничений. А чтобы учесть расходы на исследования, давшие положительный результат, нужно дождаться того момента, когда они будут использованы в производстве.

Однако чиновники в данном случае не рекомендуют исходить из буквальной трактовки Налогового кодекса РФ. По их мнению, учесть расходы на исследования можно независимо от того, используются ли они в деятельности компании (письма Минфина России от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/236, от 14 января 2010 г. № 03-02-07/1‑13). То есть расходы необходимо начать учитывать с 1-го числа месяца, который следует за месяцем завершения исследований.

Если же компания все-таки исходила из буквального прочтения нормы и не учла расходы, то она может выбирать. Либо дождаться момента применения НИОКР в производстве и начать учитывать расходы с 1-го числа следующего месяца. Либо учитывать их по общим правилам, то есть исходить из даты завершения исследований.

В последнем случае в инспекцию придется подать «уточненку».

Также стоит учесть, что если организация получает исключительные права на результаты исследования, то такие права признаются нематериальным активом. В этом случае расходы необходимо признавать через амортизацию в течение срока полезного использования объекта, исходя из срока действия патента или свидетельства, или в течение 10 лет (п. 5 ст. 262 Налогового кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость

Если организация выполняла НИОКР собственными силами, то начислить НДС на их стоимость необходимо лишь в том случае, если расходы не были учтены при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Если же расходы на исследования были учтены при налогообложении прибыли, то начислять НДС не нужно. При этом организация может принять к вычету НДС по товарно-материальным ценностям, которые были использованы при исследованиях. Но при условии, что результаты разработок будут использованы в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Организация, которая заказала научные исследования, также может принять к вычету «входной» НДС, выставленный исполнителем (ст. 171, ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет расходов

Если результатом НИОКР являются нематериальные активы, они учитываются по правилам ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Работы, которые дали положительный результат, но при этом не могут быть учтены в качестве нематериальных активов, необходимо учитывать по правилам ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Если исследования не привели к положительному результату, то они учитываются в составе прочих расходов.

Расходы, которые связаны с выполнением научных исследований, перечислены в пункте 9 ПБУ 17/02. Они накапливаются на счете 08 (субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»). Аналитический учет расходов на НИОКР ведется обособленно по видам работ и договорам (заказам) согласно пункту 5 ПБУ 17/02. Это соответствует требованиям пункта 27 Типовых отраслевых методических рекомендаций (утверждены Миннауки России 15 июня 1994 г. № ОР-22-2-46).

Исследования привели к положительному результату

Пример 1. ОАО «Молот» в период с января по февраль 2010 года выполнило НИОКР для собственных нужд.
Сумма расходов, связанных с их выполнением, составила 360 000 руб., из них:
– материалы – 102 000 руб.;
– амортизация объектов основных средств – 6000 руб.;
– зарплата сотрудников, участвовавших в разработке, – 200 000 руб.;
– взносы во внебюджетные фонды – 52 000 руб.

В марте 2010 года по результатам проведенной работы научно-технический совет ОАО «Молот» дал заключение о положительном результате НИОКР, установив срок его использования в производственной деятельности 2 года.

В мае 2010 года ОАО «Молот» начало использовать результат. В соответствии с учетной политикой предприятия списание расходов на НИОКР проводится линейным способом.

В бухгалтерском учете ОАО «Молот» были сделаны следующие проводки.

В январе–феврале 2010 года:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
КРЕДИТ 02

– 6000 руб. – списана амортизация, начисленная на стоимость объектов основных средств, использованных при выполнении научно‑исследовательских и опытно‑конструкторских работ;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
КРЕДИТ 10

– 102 000 руб. – списана стоимость материалов, использованных при выполнении НИОКР;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
КРЕДИТ 70

– 200 000 руб. – начислена заработная плата работникам отдела;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
КРЕДИТ 69

– 52 000 руб. – начислены взносы во внебюджетные фонды.

В марте 2010 года:
ДЕБЕТ 04
КРЕДИТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»

– 360 000 руб. – учтены расходы на проведение НИОКР.

Расходы ежемесячно будут признаваться в бухгалтерском учете в размере 15 000 руб. (360 000 руб. : 24 мес.) с июня 2010 года по май 2012 года, в налоговом учете – в размере 30 000 руб. (360 000 руб. : 12 мес.) с июня 2010 года по май 2011 года.

До июня 2011 года ежемесячный размер расходов в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, на 15 000 руб. (30 000 – 15 000). Указанная разница представляет собой налогооблагаемую временную разницу. Следовательно, в учете за указанный период ежемесячно отражается отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму 3000 руб. (15 000 руб. х 20%).

С июня 2011 года по май 2012 года сумма расходов в бухгалтерском учете будет превышать сумму в налоговом учете, таким образом, будет происходить ежемесячное погашение ОНО на сумму 3000 руб. (15 000 руб. х 20%) (п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

В бухгалтерском учете ежемесячно будут записаны следующие проводки.

С июня 2010 года по май 2011 года:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04
– 15 000 руб. – списана часть расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 77

– 3000 руб. – отражено ОНО.

С июня 2011 года по май 2012 года:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04
– 15 000 руб. – списана часть расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности;

ДЕБЕТ 77
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 3000 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство.

После того как будет принято решение использовать результаты исследований в производстве, они списываются в дебет счета 04.

Исследования не привели к положительному результату

В бухгалтерском учете расходы по НИОКР, которые не дали положительного результата, признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором работы прекращены (п. 7 ПБУ 17/02). В этом месяце в бухгалтерском учете предприятия делается запись по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в коррес-понденции с кредитом счета 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

При исчислении налога на прибыль по исследованиям, не давшим положительного результата, расходы учитываются в течение года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения исследований (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. Производственное объединение ОАО «Вектор» является заказчиком по договору на выполнение работ по разработке нового вида материалов. Договор на проведение работ подписан в январе 2010 года на сумму 1 180 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость – 180 000 руб.).

В апреле 2010 года в ходе выполнения работ исполнителем сделан вывод о невозможности достижения предусмотренного договором результата работ.

В мае 2010 года ОАО «Вектор» подписало соглашение о завершении работ в связи с получением отрицательного результата по НИОКР.

По договору исполнителю за выполненный объем работ выплачено 566 400 руб. (в том числе НДС – 86 400 руб.).

В мае 2010 года в бухгалтерском учете объединения ОАО «Вектор» будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
КРЕДИТ 60

– 480 000 руб. (566 400 – 86 400) – отражены рас-ходы на научно‑исследовательские и опытно‑конструкторские работы, выполненные исполнителем по договору;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 86 400 руб. – учтен НДС по выполненным работам;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»

– 480 000 руб. – учтены в составе прочих расходов затраты на НИОКР, не давшие положительного результата.

В бухгалтерском учете расход признается в мае на сумму 480 000 руб.

В налоговом учете расходы на НИОКР начинают признаваться с июня 2010 года по май 2011 года, ежемесячно на сумму 40 000 руб. (480 000 руб. : 12 мес.).

Поэтому в учете ОАО «Вектор» 480 000 руб. – вычитаемая временная разница, с которой необходимо начислить отложенный налоговый актив (ОНА) на сумму 96 000 руб. (480 000 х 20%):
ДЕБЕТ 09
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 96 000 руб. – отражен ОНА.

В дальнейшем, начиная с июня 2010 года по май 2011 года включительно, в бухгалтерском учете расхода нет, а в налоговом есть на сумму 40 000 руб. Таким образом, в этом периоде в учете ОАО «Вектор» происходит ежемесячное погашение отложенного налогового актива на сумму 8000 руб. (40 000 руб. х 20%):
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 09

– 8000 руб. – отражено погашение ОНА.

Порядок принятия к учету расходов на НИОКР (нюансы)

  • Налоговый учет расходов на НИОКР
  • Состав затрат на НИОКР и порядок их признания
  • Признание издержек на НИОКР в размере 1,5%
  • Бухгалтерский учет НИОКР
  • Итоги

Налоговый учет расходов на НИОКР

В налоговом учете (НУ) существует специфика того, что можно учесть как уменьшение базы для расчета налога на прибыль. Принять в НУ в качестве НИОКР можно расходы, сопровождающие разработку или совершенствование продуктов, работ или услуг организации.

Состав затрат на НИОКР и порядок их признания

В ст. 262 НК РФ прописан регламент учета издержек на НИОКР. К ним относятся:

  1. Амортизация по ОС и НМА (исключая здания и сооружения), задействованным в данных разработках, рассчитанная за полные месяцы.
  2. Плата за труд работников, принимавших участие в НИОКР. Перечень этих расходов ограничен пп. 1, 3, 16 и 21 ст. 255 НК РФ и включает:
  • зарплату согласно тарифам (окладам);
  • доплату работникам за ночное время, многосменный режим, совмещение должностей, а также за трудовую деятельность в праздники и выходные, сверхурочную службу, вредные условия труда;
  • издержки работодателя, вызванные заключением договоров обязательного или добровольного страхования участников разработок, в порядке, предусмотренном п. 16 ст. 255 НК РФ;
  • выплаты по договорам ГПХ лицам, участвующими в НИОКР.

ВАЖНО! Если работники были заняты как в НИОКР, так и в других направлениях деятельности, то зарплатные издержки признаются в расходах на НИОКР соразмерно времени, затраченному именно на проведение исследований.

  1. Траты, связанные с приобретением материальных ценностей для осуществления исследований и опытов:
  2. Издержки, вызванные сторонними работами, в которых организация выступает заказчиком.
  • покупка материалов, необходимого инструментария, устройств, принадлежностей;
  • закупка устройств и оснащения, задействованных в НИОКР;
  • покупка специальной одежды, средств персональной и общей защиты;
  • траты на горючее, воду и энергию всех разновидностей, используемых в этой деятельности.

Эти затраты признаются в налоговом учете в составе прочих расходов в том отчетном периоде, когда работы завершены, даже если результат по итогу всех работ отрицателен (исследования на практике не пригодились).

  1. Другие затраты, напрямую связанные с проведением исследований, в размере, не превышающем 75% оплаты за труд в них занятых работников.

П. 5 ст. 262 НК РФ позволяет учесть прочие затраты, связанные с НИОКР, в части, превышающей 75%, в составе прочих расходов для расчета налога на прибыль в периоде окончания НИОКР.

То есть, по сути, позволено взять в расчет все затраты в составе прочих, главное, чтобы они были сопряжены с проведением исследований.

ВАЖНО! Обязательно нужно утвердить в учетной политике, какие расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские исследования могут быть учтены в составе расходов, непосредственно связанных с НИОКР.

Результаты НИОКР, давшие в итоге нематериальный актив, включаются в затраты одним из 2 способов, который должен быть прописан в учетной политике:

  • начислением амортизации;
  • включением в прочие расходы на протяжении 2 лет.

Для равномерного учета затрат на НИОКР многие копании создают резерв предстоящих затрат и впоследсвии все появляющиеся расходы списывают за счет этого резерва.

Если какие-то затраты, связанные с новым принимаемым к учету НМА уже были ранее списаны в расходы, то они не восстанавливаются и не включаются в цену НМА (п. 9 ст. 262 НК РФ).

  1. Компания может создавать резервные фонды для НИОКР. Издержки на их создание не должны превышать 1,5% выручки.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учли затраты на НИОКР в налоговом учете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Признание издержек на НИОКР в размере 1,5%

Постановлением Правительства РФ «Об утверждении перечня…» от 24.12.2008 № 988 утвержден реестр научных исследований и опытно-конструкторских разработок в конкретных областях, реальные затраты на которые организация может учесть в составе прочих расходов того отчетного периода, в каком они были закончены, с увеличивающим коэффициентом 1,5. Организации, проводящие НИОКР в областях из перечня правительства, по окончании года, в котором данные разработки завершены, вместе с декларацией предоставляют в налоговую инспекцию отчет о проведенных НИОКР.

Бухгалтерский учет НИОКР

Учету данных расходов посвящено ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н).

Расходы на проведение исследований, давших положительный результат, в бухучете накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» после месяца, когда итог этих исследований начинает применяться. Для принятия этих затрат должны быть соблюдены следующие условия:

  • сумма затрат известна;
  • все затраты документально подтверждены;
  • итоги НИОКР результативны и принесут выгоду в дальнейшем;
  • результаты НИОКР могут быть продемонстрированы.

После того как все траты на проведение исследований учтены на счете 08, их переносят на счет 04 и учитывают или как НМА, если права на результат юридически оформлены, или как затраты на НИОКР. Стоимость НМА списывается через амортизацию. Стоимость затрат на НИОКР переносится на счета затрат ежемесячно после принятия на счет 04. Срок списания устанавливается в учетной политике, он не должен превышать 5 лет. Списание происходит либо линейным методом, либо пропорционально объему продукции.

При несоблюдении хотя бы одного из этих пунктов траты на исследования и разработки учитываются в составе прочих расходов на счете 91.

Затраты именно как расходы на НИОКР в бухучете признаются, если соблюдены все перечисленные выше условия их признания по ПБУ 17/02.

Эксперты КонсультантПлюс в Путеводителе по ИБ «Корреспонденция счетов» сделали поборку консультаций по учету затрат на НИОКР. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Подробнее об этом читайте в статье «Перечень расходов на НИОКР расширят».

Итоги

Всё больше организаций участвуют в исследовательских и конструкторских разработках с целью выхода на рынок с новыми технологиями или продуктами и, соответственно, увеличения прибыли. Регламент признания расходов на НИОКР в налоговом учете утвержден ст. 262 НК РФ, а в бухгалтерском — ПБУ 17/02.

НИОКР. Нюансы процесса разработки

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) стали повседневной практикой для многих производственных предприятий. Можно выделить два принципиально разных вида НИОКР:

Содержание

Разница в учете собственных и коммерческих НИОКР

Казалось бы, схема выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ достаточно проста:

утвердили план НИОКР;

приняли результаты НИОКР к учету или списали на расходы.

Но появляется вопрос: по какой стоимости результаты разработок будут отражаться в балансе? В случае с собственными разработками стоимость полученного нематериального актива (НМА) будет равняться сумме затрат на реализацию НИОКР.

Представим такую ситуацию. За время проведения опытно-конструкторских работ было израсходовано:

2 млн. руб. – на зарплату сотрудников;

2 млн. руб. – на материальные затраты;

1 млн. руб. – на услуги третьих лиц;

1 млн. руб. – на аренду и амортизацию используемого оборудования.

В таком случае первоначальная балансовая стоимость просто складывается из всех этих затрат и составляет 6 млн. руб.

В ситуации с коммерческим НИОКР, на результаты которого у исполнителя возникают права интеллектуальной собственности, картина будет иной. Если при тех же затратах предприятию заплатили за разработку 5 млн. руб., балансовая стоимость НМА будет 1 млн руб.

Но могут сложиться условия, когда за разработку по договору НИОКР заплатили больше, чем потратили на их выполнение. Тогда стоимость будет нулевой, но для отражения результата опытно-конструкторских работ в бухгалтерском учете мы рекомендуем принять полученный объект в сумме 1 руб. В целях получения дополнительной информации ознакомьтесь с нашими статьями, описывающих подходы к бухгалтерскому и налоговому учету НМА.

Что считать результатом НИОКР?

Обратимся к достаточно распространенному случаю, демонстрирующему вариативность определения итогов НИОКР. Продолжим наш пример. Предприятие разрабатывает новое устройство. Проведены научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Созданный головной образец успешно прошел испытания и запущен в серийное производство. Что стало результатом НИОКР?

Многие могут ответить, что устройство (конструкция и технические решения). Но в действительности, наряду с физическим устройством, предприятием была получена технология его производства и эта технология генерирует значительную часть выручки. В связи с этим, по нашему мнению, при учете затрат следует шире смотреть на спектр включаемых расходов.

Если же по каким-то причинам разработка была завершена, а к учету принята только ее малая часть в виде конструкции устройства, то целесообразно воспользоваться механизмом выявления результатов интеллектуальной деятельности в ходе инвентаризации. Причем в качестве вида объекта интеллектуальной стоимости удобнее всего использовать ноу-хау.

Благодаря такому подходу на балансовых счетах предприятия можно отразить разработки по их справедливой рыночной стоимости, причем быстро и надежно. Более подробное описание процедуры есть в нашей статье «Инвентаризация нематериальных активов».

Экономия на налогах

В заключении обратим внимание, что сегодня государство помогает бизнесу в повышении экономической эффективности НИОКР. Так, существует механизм применения повышенного коэффициента при учете затрат.

Еще одним механизмом, призванным повысить инновационную активность российского бизнеса, может стать инвестиционный налоговый вычет в отношении расходов на НИОКР. Суть такой поддержки заключается в уменьшении суммы налога пропорционально затратам на разработку. Сейчас такой вычет действует в отношении расходов на основные средства. Закажите звонок, чтобы получить актуальную информацию о налоговом вычете или посмотрите дополнительные материалы на странице «Основные направления налоговой политики в отношении расходов на НИОКР».

В 2019 году действовала льгота по налогу на прибыль в отношении объектов интеллектуальной собственности, выявленных при инвентаризации. Кроме того, создана целая инфраструктура государственной поддержки, направленная на развитие инновационного бизнеса. Естественно, для оптимального пользования инструментами поддержки предприятию необходимы соответствующие компетенции.

Изменения в ст. 251 НК РФ действовали в 2018-2019 гг. В настоящее время в Госдуму внесен законопроект по продлению льготы по налогу на прибыль. Гардиум отслеживает развитие ситуации.

Оставьте заявку на бесплатную консультацию и узнайте, как можно использовать НИОКР с для роста чистых активов.

НИОКР: что это, расшифровка и назначение

Здравствуйте, уважаемые читатели блога KtoNaNovenkogo.ru. «О, сколько нам открытий чудных готовит просвещенья дух!».

Пушкин был прав: новых открытий, информации, терминов в наш просвещенный век настолько много, что мы не успеваем уследить за всем, и часть из перечисленного просто проходит мимо нас, оставаясь тайной за семью печатями.

Мы в этом блоге пытаемся в меру сил восполнить информационные пробелы. Так, сегодня мы проанализируем, что такое НИОКР, как расшифровывается, для чего предназначается.

НИОКР — это …

Чтобы говорить предметно, первым делом расшифруем аббревиатуру НИОКР, и многое сразу станет понятно.

НИОКР – это научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, т.е. это мероприятия, цель которых – разработка и проектирование какого-либо объекта.

В качестве объекта НИОКР могут фигурировать либо материальные предметы, либо услуги, либо технологии. Англоязычный аналог НИОКР — R&D (Research and Development, в переводе – «исследования и разработки»).

Эта формула говорит о том, что система НИОКР состоит из 2 слагаемых:

  1. научно-исследовательских работ – действий по поиску, экспериментированию и созданию базы для будущей разработки, т.е. проще говоря, получение знаний и их применение для решений конкретных задач;
  2. опытно-конструкторских работ – действий, направленных на создание и испытание опытного образца и конструкторской документации.

НИОКР является одной из важнейших составляющих деятельности компаний по производству наукоемких изделий, например, по выпуску смартфонов, планшетов и прочей сложной техники.

Без новых разработок невозможно создать новые модели или новые технологии. Поэтому в больших компаниях на НИОКР выделяется солидное финансирование. Сумма отчислений – наглядный показатель инновационной деятельности (это что?) компании.

Структура системы НИОКР выглядит следующим образом:

Мероприятия в рамках НИОКР

Система НИОКР включает в себя целый комплекс мероприятий:

  1. научные исследования;
  2. эксперименты (что это?);
  3. изыскания в заданном направлении;
  4. проектирование и конструирование;
  5. создание опытных образцов (их еще называют прототипами) и их испытание;
  6. выявление и корректировка недочетов прототипов;
  7. разработка проектно-конструкторской документации для массового производства (если это продукция) или для запуска в эксплуатацию (если это технология);
  8. запуск массового производства или запуск в эксплуатацию.

Главное отличие НИОКР от других видов научно-изыскательных работ в том, что вектор деятельности в рамках НИОКР направлен только на новые разработки продукции, услуг, технологий.

Эффективность НИОКР зависит от ряда факторов:

  1. от размера инвестиций (это как?) в НИОКР;
  2. от длительности времени, отводимого на конкретную разработку;
  3. от продолжительности периода внедрения продукта НИОКР в массовое производство (эксплуатацию).

Влияние НИОКР на эффективность работы компании

При активном использовании НИОКР происходят позитивные изменения в показателях оценки эффективности компании, а именно:

Что такое МСФО НИОКР

Еще одна загадочная аббревиатура, которая часто употребляется вместе с НИОКР – это МСФО. Аббревиатура расшифровывается как «международная система финансовой отчетности».

Российские стандарты бух.учета (РСБУ) несколько отличаются от международных, и в ситуации относительно НИОКР стандарты расходятся.

В РСБУ затраты на НИОКР регулируются отдельным стандартом «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», а в МФСО – стандартом по учету нематериальных активов (НМА) (это что?).

В МФСО НИОКР определяются как один из способов приобретения нематериальных активов, т.е. НИОКР в этой трактовке являются стадиями создания НМА.

Краткая шпаргалка для российских бухгалтеров при учете НИОКР:

Читайте наш блог, с нами проще понять, что происходит вокруг!

Автор статьи: Елена Копейкина

ГЛАВБУХ-ИНФО

Четверг
05 ноября 2020 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:
12130 руб.
4,25%
  • Главная
  • О проекте
  • Контакты
  • Реклама на сайте
  • Форум

Типовые бланки

  • Бухгалтерские
  • Кадровые
  • Юридические
  • Статистические
  • Экономические
  • Должностные инструкции

Полезности

  • Изменения с 2020 года
  • Изменения с 2019 года
  • Изменения с 2018 года
  • Изменения с 2017 года
  • Программные продукты
  • Подборка статей
  • Вопросы и ответы
  • Производственный календарь
  • ПБУ
  • Справочно
  • Законодательные документы
  • Экономический словарь
  • Корреспонденция счетов
  • Телефонные коды
  • МСФО
  • Аудит
  • Записи в трудовой книжке
  • Для г. Белгорода
  • Информация по 1С
  • Новости
  • Финансовые коэффициенты
  • Справочники
  • История бухучета

Бухгалтерский учет

  • Основные средства
  • Нематериальные активы
  • Товарно-материальные ценности
  • Затраты на производтво
  • Денежные средства
  • Расчеты с персоналом
  • Расчеты с бюджетом
  • Готовая продукция
  • Финансовые результаты
  • Капитал и резервы
  • Учетная политика
  • Учет и оплата труда

Налоговый учет

  • НДС
  • ЕСХН
  • УСНО
  • ЕНВД
  • НДФЛ
  • Страховые взносы
  • Взносы в ФСС
  • Налог на имущество
  • Водный налог
  • Земельный налог
  • Транспортный налог
  • Налог на прибыль
  • Налог на игорный бизнес
  • Акцизы
  • Налог на пользование полезными ископаемыми
  • Патентная система налогообложения

Управленческий учет

  • Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
  • Сущность и назначение управленческого учета
  • Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
  • Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
  • Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
  • Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
  • Планирование и бюджетирование

Классификаторы

  • ОКСМ
  • ОКВЭД [1.1]
  • ОКВЭД [2]
  • ОКВ
  • ОКДП
  • ОКЕИ
  • ОКФС
  • ОКОПФ
  • ОКУН
  • ОКОФ
  • ИНКОТЕРМС
  • ОКИН
  • ОКЭР
  • КСД
  • ОКСО

Разработка сайта:

Главный редактор:

Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКТР)
Индекс материала
Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКТР)
Страница 2
Все страницы

Для целей бухгалтерского учета правила учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы регламентируются Положением по бух­галтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (далее — ПБУ 17/02).

После введения в действие ПБУ 17/02 и внесения изменений в План счетов бухгалтер­ского учета расходы на НИОКР должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе внеоборотных активов и учитываться на счете 04 «Нематериальные активы».

С учетом изложенного вопросы бухгалтерского учета расходов на научно-исследо­вательские, опытно-конструкторские и технологические работы целесообразно рассмот­реть в рамках данной главы.

Установленные в ПБУ 17/02 правила должны использоваться только теми организа­циями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и техноло­гические работы собственными силами и (или) являются заказчиками указанных работ по договору (далее — обобщенно НИОКР).

К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и эксперимен­тальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Нормы ПБУ 17/02 применяются в отношении лишь тех НИОКР, по которым получены результаты:

  • подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодатель­ством порядке;
  • не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законода­тельства.

Нормы ПБУ 17/02 не применяются:

  • к незаконченным НИОКР;
  • к НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве немате­риальных активов;
  • в отношении расходов организации на освоение природных ресурсов, затрат на под­готовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
  • в отношении расходов, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

В качестве единицы бухгалтерского учета расходов на НИОКР принимается инвен­тарный объект.

Инвентарным объектом для целей ПБУ 17/02 считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Для целей бухгалтерского учета к расходам на НИОКР относятся все фактические рас­ходы, связанные с выполнением указанных работ.

В состав расходов при выполнении НИОКР могут включаться:

  • стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
  • затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно запи­тым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
  • отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
  • стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для исполь­зования в качестве объектов испытаний и исследовании;
  • амортизации объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
  • затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
  • общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
  • прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расхо­ды по проведению испытаний.

Представленный выше перечень расходов при выполнении НИОКР, является откры­тым, т. е. предусматривает возможность включения в этот состав расходов, непосредст­венно связанных с выполнением НИОКР.

В то же время не во всех случаях и не все из указанных выше расходов на НИОКР мо­гут быть признаны в качестве таковых в бухгалтерском учете организации.

Для признания расходов на НИОКР в качестве таковых в бухгалтерском учете необхо­димо единовременное выполнение следующих условий:

  • сумма расхода может быть определена и подтверждена;
  • имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполнен­ных работ и т. п.);
  • использование результатов работ для производственных и/или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
  • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

При одновременном соблюдении всех вышеназванных условий расходы на НИОКР признаются таковыми и могут отражаться в виде отдельного объекта бухгалтерского учета.

В случае невыполнения хотя бы одного из условий признания расходов организации в качестве расходов, связанных с выполнением НИОКР, произведенные расходы призна­ются прочими расходами отчетного периода. Прочими расходами отчетного периода также признаются расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата.

Необходимо также иметь в виду, что в случае, если расходы на НИОКР в предшество­вавших отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть при­знаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы на НИОКР, ре­зультаты которых используются для производственных либо управленческих нужд органи­зации, должны учитываться на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно (напри­мер, не отдельном субсчете 04–2 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конст­рукторские и технологические работы»).

В процессе осуществления НИОКР расходы по ним предварительно должны учиты­ваться (накапливаться) на специальном субсчете 08–8 «Выполнение научно-исследова­тельских, опытно-конструкторских и технологических работ» к счету 08 «Вложения во вне­оборотные активы».

Как отмечалось ранее, работы по НИОКР могут выполняться собственными силами дайной организации и/или по договору со сторонними организациями, в которых данная организация является заказчиком указанных работ.

В первом варианте при выполнении НИОКР силами семой организации все расходы на НИОКР отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-8) а корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками и др. Для данного варианта документами, под­тверждающими расходы на НИОКР, являются требования-накладные, расчетно-платежные ведомости, бухгалтерские справки-расчеты, акты выполненных работ и др.

Во втором варианте при выполнении НИОКР силами сторонней организации все расходы НИОКР отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-8) а корреспонденции со счетами учета расчетов.

Для второго варианта документами, подтверждающими расходы на НИОКР, являются договоры на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ, акты выполненных работ, бухгалтерские справки-расчеты, счета-фактуры, выписки банка по расчетному счету, платежные поручения и др.

Правоотношения сторон по договорам на выполнение НИОКР регулируются гл. 38 ГК РФ. При выполнении НИОКР частично силами самой организации и частично силами сто­ронних организаций расходы на НИОКР отражаются на основе операций, относящихся к первому и второму вариантам.

Суммы налога на добавленную стоимость по израсходованным материалам, выпол­ненным работам и оказанным услугам, стоимость которых списывается на расходы по НИОКР, подлежат вычету в обычном Порядке.

После завершения работ расходы на НИОКР должны приниматься к бухгалтерскому учету по дебету счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет 04-2) в сумме фактических затрат.

Принятие расходов на НИОКР к бухгалтерскому учету отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет 04-2) в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» (субсчет 08-8).

В таком порядке принимаются к учету расходы на НИОКР, результаты которых подле­жат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации.

Из приведенных выше условий видно, что расходы на НИОКР могут быть отражены на счете 04 «Нематериальные активы» (субсчет 04-2) только после полного завершения НИОКР и наступления момента определенности в полученном результате (подписания акта сдачи-приемки выполненных работ и т. д.).

Принятие к учету расходов на НИОКР (например, выполненных силами самой органи­зации), результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, могут быть отражены следующими проводками:

НИОКР – расшифровка и направления деятельности

Привет дорогие читатели блога seoslim.ru! Продолжаем рассматривать необычные определения, сокращения и другие слова русского языка и сегодня разберем одну популярную аббревиатуру.

НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы) — совокупность работ, необходимых для получения необходимых знаний и практического применения при разработке продукта.

НИОКР сокращают затраты предприятий и позволяют получить новые знания.

Если хотите узнать еще больше информации не закрывайте страницу.

Что такое НИОКР

Термин «НИОКР» означает комплекс мероприятий, осуществляемых на систематической основе с целью увеличения запаса научно-технических знаний.

Значительный уровень креативности или новизны имеет существенное значение для НИОКР.

  1. Исключительные знания о созданной технологии.
  2. Технологическая независимость компании.
  3. Возможность коммерческого использования инноваций.
  4. Доступ к налоговым льготам для инвестиций в НИОКР.
  5. Опыт.

Несмотря на многочисленные преимущества, инвестиции в НИОКР имеют некоторые недостатки:

  1. Это требует значительных вложений ресурсов.
  2. Результатов придется долго ждать.
  3. Высокий уровень риска.

Задачи

Концепция НИОКР состоит из трех областей:

Фундаментальные исследования — это оригинальная работа, проведенная с целью приобретения новых знаний.

В этом типе работы анализируются свойства, структуры и взаимосвязи, и ставится задача сформулировать гипотезы, теории и законы.

Результаты, как правило, не преследуют какой-либо конкретной цели получения прибыли и публикуются в специализированных журналах.

Прикладные исследования. Ориентированы на конкретную практическую цель. Результаты могут быть запатентованы.

Технологическое развитие основано на использовании существующих научных знаний для производства новых продуктов, включая реализацию прототипов и экспериментальных установок.

Проводятся систематическая работа на основе существующих знаний. Главная цель — вывести на рынок новинку. Испытания проводятся на опытных образцах или на опытной установке, но сегодня все чаще используется компьютерное моделирование.

Технологическое развитие разделяется на внутреннее и внешнее.

Внутреннее развитие относится к повышению эффективности процесса или работы.

Функции

Традиционное разграничение между фундаментальными и прикладными исследованиями и разработками не очень полезно с точки зрения бизнеса.

Более оперативным является их увязка с конкретными программами, которые можно было бы классифицировать следующим образом:

Непрерывные исследовательские программы. Многие крупные компании поддерживают исследовательский центр, занимающийся разработкой идей для запуска новой продукции. Деятельность центра, таким образом, не связана с текущим производством.

Наиболее характерной чертой такого типа программ является неопределенность, поскольку решение об инвестировании в них основывается на оценке будущих выгод, которые они могут принести.

Следует также отметить, что, учитывая инновационный характер каждого проекта, прошлые расходы и решения не дают никакой дополнительной информации.

Крупные девелоперские проекты. Это проекты, требующие значительных ресурсов для трансформации идеи в новый продукт.

Проекты требуют интенсивных усилий с конкретными целями. В отличие от других программ, расходы, связанные с проектом такого рода, как правило, более важны, равно как и количество задействованных людей, а также уровень планирования и проектирования.

Аналогичным образом, вероятность коммерческого успеха также выше.

Отдел разработки новых продуктов. Это отдел внутри компании, который отвечает за реализацию новых идей по продуктам, беря на себя ответственность за весь процесс.

С организационной точки зрения отдел позволяет разделить управленческие обязанности, выделяя те, которые соответствуют непрерывным исследованиям, разработкам и производству.

Деятельность в .

Значение НИОКР можно лучше понять, если рассмотреть влияние исследований в разных областях.

Бухгалтерия

Расходы на НИОКР — это все расходы, связанные с научными исследованиями.

Они включают в себя все издержки, связанные с научно-исследовательскими проектами:

  • расходы на персонал,
  • закупку сырья,
  • транспорт, поставки.

Все эти расходы будут соответствовать исследованиям, направленным на поиск разработок.

Следует отметить, что в отличие от затрат на исследования, расходы на проекты развития могут быть включены в стоимость промышленной собственности при получении патента.

Производство

НИОКР отличаются от подавляющего большинства видов деятельности компаний тем, что они не направлены на получение немедленной выгоды, и, как правило, сопряжены с высокой степенью риска и неопределенности в отношении рентабельности инвестиций.

Кроме того, исследования имеют решающее значение для расширения влияния на рынок путем коммерциализации новых продуктов.

Предварительная разработка — это подготовка ориентированной на рынок серийной продукции. Технологии проверяются на возможность их внедрения в продукты и процессы.

Разрабатываются концепции продукции и создаются функциональные образцы.

Экономика

Повышение производительности, достигнутое с помощью новых технологий, преодолело важные изменения в мировой экономике.

Компаниям удалось снизить свои затраты, улучшить качество своей продукции и значительно расширить рынки сбыта.

Их выживание и расширение тесно связано с процессом исследований, поскольку поддержание их конкурентоспособности требует инновационных возможностей.

Целью инвестиций в НИОКР является достижение инноваций, которые увеличат продажи компании.

Это может происходить за счет улучшения качества продукта, услуги или снижения их цены, т.е. достигается конкурентное преимущество.

Новые технологии позволяют добиться повышения производительности труда. Правительства часто облегчают компаниям расходы на НИОКР путем предоставления льгот.

Читать еще:  Наличные расчеты: что поменялось в 2020 году
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector