Skupka-prestizh.ru

Документы и юриспруденция
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как расходы при усн перенести на поздний период

«Переходные» расходы при УСН

До перехода на УСН-фирма могла работать на общей системе налогообложения либо платить «вмененный» или сельхозналог. Как правило, применявшийся налоговый режим определяет порядок учета доходов и расходов переходного периода. В предыдущей нашей статье мы уже рассказывали о том, как правильно учесть доходы при переходе на УСН с других режимов налогообложения. В продолжение нашей темы эксперты бератора публикуют материалы о том, как учесть расходы при переходе на «упрощенку».

Фирма платила общережимные налоги

Итак, налоговый режим, который применяла организация или индивидуальный предприниматель до перехода на УСН определяет порядок учета расходов переходного периода.

Однако это касается лишь тех, кто будет платить «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами. Если вы выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы», то расходы для вас не имеют значения.

Кассовый метод учета расходов

Если на общем режиме вы применяли кассовый метод налогового учета, то «переходных» расходов у вас не будет.

Метод начисления при учете расходов

При использовании метода начисления «переходных» расходов не избежать.

Затраты, которые появились на общем налоговом режиме, но оплачены уже при УСН, «упрощенными» расходами не считаются. Они не уменьшают базу по единому налогу, который платят с разницы между доходами и расходами (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Затраты, которые у вас появились при «упрощенке», включите в расходы (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

  • в день осуществления (списания в производство материалов, продажи товаров и т. п.), если они оплачены на общем налоговом режиме;
  • в день оплаты, если она сделана после совершения расходов.

Расходы будущих периодов

При смене налогового режима у вас в учете могут остаться несписанными расходы будущих периодов (счет 97). В статье 346.25 Налогового кодекса об особенностях переходного периода они прямо не упомянуты. Но это не означает, что вы не вправе учесть подобные затраты. На основании подпункта 4 пункта 1 этой статьи и перечня разрешенных затрат «упрощенцы» могут равномерно учесть в расходах не списанную на общем режиме и оплаченную стоимость (п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

  • программ для ЭВМ и баз данных, приобретенных по лицензионным соглашениям, а также обновлений к ним (пп. 19 ст. 346.16 НК РФ);
  • затрат на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (пп. 21 ст. 346.16 НК РФ);
  • неравномерно производимых в течение года работ по восстановлению или ремонту основных средств (пп. 3 ст. 346.16 НК РФ).

А вот, например, расходы, связанные с организованным набором сотрудников, вы не вправе учесть в «упрощенных» расходах, поскольку их нет в закрытом перечне. Нельзя на них уменьшить и налогооблагаемую прибыль накануне отказа от общей системы налогообложения.

Резервы

Если к моменту перехода на «упрощенку» у вас есть неиспользованные резервы (например, на оплату отпусков, ремонт основных средств и др.), их нужно списать до конца года. После перехода на упрощенную систему создавать резервы нельзя.

Убытки прошлых лет

В прошлые годы работы на общем налоговом режиме вы могли получить убытки. При «упрощенке» учесть их не удастся. Зато это можно будет сделать при возврате на общий налоговый режим (письмо Минфина РФ от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657).

Фирма платила ЕНВД или ЕСХН

Если по «вмененной» или сельхоздеятельности у фирмы были затраты, которые она оплатила после перехода на УСН, их нельзя считать расходами «упрощенца». Это, например, затраты на бензин и содержание транспорта фирмой, у которой численность автомобилей превысила 20 единиц и которая переходит на «упрощенку». Такие расходы относятся к «вмененной» деятельности. А когда фирме нужно учесть товары, купленные и оплаченные при «вмененке», а проданные при «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы»? В кодексе ответа на этот вопрос нет. Попробуем разобраться сами.

Сырье и материалы оплачены в период применения ЕВД (ЕСХН)

«Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» могут уменьшать полученные доходы на сумму материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Состав материальных расходов формируется по правилам, которые установлены для расчета налога на прибыль, то есть в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса. В частности, к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Между тем, материальные расходы в УСН-деятельности учитываются на дату их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, стоимость оприходованных «упрощенцем» сырья и материалов учитывается на дату их оплаты поставщику. Факт списания сырья и материалов в производство значения не имеет.

Поэтому, если расходы на приобретение сырья и материалов оплачены поставщику в период применения ЕНВД, то в расходы в рамках УСН они не включаются.

И это несмотря на то, что сырье и материалы были использованы во время применения УСН (письмо Минфина России от 3 июля 2015 г. № 03-11-06/2/38727).

Товары для перепродажи приобретены в период применения ЕНВД (ЕСХН)

Не исключено, что при переходе с ЕНВД (ЕСХН) на «упрощенку» на складе компании или предпринимателя находятся товары, предназначенные для продажи. Соответственно, эти товары будут реализованы уже в рамках применения УСН. Можно ли учесть в «упрощенных» расходах затраты по приобретению товаров, купленных на «вмененке»?

Специалисты Минфина по этому вопросу высказываются противоречиво.

Вначале они говорили, что стоимость товаров можно отнести на расходы при упрощенной системе налогообложения. Аргументируя свой ответ, они сослались на подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса. В этой статье определено, что расходы по оплате стоимости товаров, которые приобретены для дальнейшей реализации, учитывают по мере их реализации (см. письмо Минфина РФ от 7 февраля 2007 г. № 03-11-05/21).

Однако позже финансисты высказали противоположную точку зрения. Чиновники указали на то, что в Налоговом кодексе не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы при применении УСН на расходы, которые были осуществлены при «вмененной» деятельности (письмо Минфина РФ от 20 августа 2008 г. № 03-11-02/93).

В более позднем письме от 3 июля 2015 года № 03-11-06/2/38727 Минфин подтвердил свою последнюю позицию. Финансисты заявили, что особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения определены в статье 346.25 Налогового кодекса. В данной норме ничего не сказано о возможности уменьшения налоговой базы по УСН на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД. Поэтому при исчислении «упрощенного» налога расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения «вмененки», не учитываются.

На наш взгляд, если вы хотите избежать претензий контролеров при проверке, то лучше поступить в ущерб себе и данные расходы не принимать для целей налогообложения.

Можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если вы перешли на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулись на УСН?

Упрощенная система налогообложения (УСН) при всей ее кажущейся простоте продолжает вызывать вопросы, связанные с ее применением. Рассмотрим, как переносится убыток, полученный в период применения УСН, на будущие периоды при переходе с УСН на общую систему налогообложения (ОСНО) и обратно.

Общие правила переноса убытка на будущее при применении УСН

Убыток, полученный при применении УСН по итогам года, можно перенести на будущее при условии, что вы применяете УСН с объектом «доходы минус расходы».

Переносить убыток можно в течение 10 лет, следующих за годом его получения (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, его можно перенести целиком или частично на любой год из следующих 9 лет (письмо Минфина России от 23.03.2009 № 03-11-06/2/49). Если убытки были получены в течение нескольких лет, то на будущее они должны переноситься в календарной очередности, начиная с наиболее ранних (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина России от 14.07.2014 № 03-11-06/2/34135).

Каких-либо ограничений по сумме убытка, который может быть перенесен на будущее, нет, вы вправе перенести любую сумму.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Согласно абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ на убыток, полученный в прошлых налоговых периодах, можно уменьшить налогооблагаемую базу по УСН только по итогам текущего налогового периода (года), но не по итогам текущих отчетных периодов (1 квартал, полугодие, 9 месяцев).

При переносе убытков на будущее необходимо вести налоговый учет полученных убытков и хранить документы, подтверждающие сумму убытка, в течение всего срока, когда уменьшается налоговая база текущего периода (абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Для ведения налогового учета убытков, которые можно перенести на будущее, предназначен раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» Книги учета доходов и расходов. В начале текущего года в нем отражается сумма убытка, которую можно перенести на будущее, в разрезе каждого года, за который он получен. В конце года в разделе III Книги учета доходов и расходов показывается конкретная сумма убытка, которую можно вычесть из налоговой базы по «упрощенному» налогу за истекший год, а также остаток убытка, переходящий на следующие налоговые периоды.

О ведении Книги доходов и расходов читайте в статье «Как вести книгу доходов и расходов при УСН (образец)?».

Если вы продолжаете применять УСН с объектом «доходы минус расходы», то сложностей с переносом убытка быть не должно. Но как быть, если по итогам года получен убыток, а организация или ИП переходит с УСН на ОСНО? Можно ли в этом случае включить его в расходы, уменьшающие налог на прибыль / доходы физических лиц? Можно ли учесть убыток, полученный при УСН, если после ОСНО, вы снова переходите обратно на УСН? Рассмотрим ответы на эти вопросы.

Как переносится убыток, полученный на УСН, при переходе на ОСНО и обратно на УСН

Организация ООО «Экспресс» в 2016 году применяла УСН с объектом «доходы минус расходы», получив по итогам года убыток. С 2017 года она перешла на общую систему налогообложения, а с 2018 года снова возвращается на упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Убыток, полученный ООО «Экспресс» в 2016 году при применении УСН, нельзя учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 2017 год. А вот для уменьшения налоговой базы по УСН по итогам 2018 года на убыток, полученный в 2016 году, препятствий нет.

Объясняется это тем, что при переходе организации (индивидуального предпринимателя) на общий режим налогообложения, убытки, полученные в период применения упрощенной системы налогообложения (УСН), не учитываются (абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Убыток, полученный организацией или индивидуальным предпринимателем в период применения УСН, на основании абз. 1, 2, п. 7 ст. 346.18 НК РФ, учитывается при расчете налоговой базы по единому налогу при единовременном выполнении следующих условий:

  • убыток возник не ранее 10 лет назад;
  • в период возникновения убытка организация или индивидуальный предприниматель применяли УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»;
  • в периоде включения убытка организация (индивидуальный предприниматель) находится на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (Письмо Минфина РФ от 28.01.2011 № 03-11-11/18).

Можно ли перенести убыток, полученный при УСН, если меняется объект налогообложения УСН

Если организация или ИП в период применения УСН «доходы минус расходы» получила убыток, а в следующем налоговом периоде сменила объект налогообложения на «доходы», перенести убыток на будущее не получится. Не получится перенести убыток на будущее и в случае, если организация или ИП в период применения УСН «доходы» получила убыток, а в следующем налоговом периоде сменила объект налогообложения на «доходы минус расходы». Объясняется это тем, что согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ уменьшить налоговую базу по единому налогу можно только в случае, если налогоплательщик в качестве объекта налогообложения использует «доходы минус расходы» и убыток получен в период применения объекта налогообложения «доходы минус расходы».

О том, как поменять объект налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы», читайте в материале «Порядок перехода с УСН 6% на УСН 15%».

Итоги

Убыток, полученный в период применения УСН «доходы минус расходы», нельзя учесть при переходе на ОСНО или УСН «доходы». Но в случае если налогоплательщик возвращается с ОСНО или УСН с объектом «доходы» на УСН с объектом «доходы минус расходы», этот убыток можно перенести на будущее при условии, что с года, следующего за его получением, не прошло 10 лет, и у вас сохранились документы, подтверждающие его получение.

Учет на УСНО убытков прошлых лет

Автор: Подкопаев М. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Бывают периоды, когда не удается получить прибыль и вместо нее у налогоплательщика на УСНО формируется убыток (во всяком случае, по данным отчетности). Не стоит заранее горевать: вспомните о возможности учесть такой убыток в более поздних периодах в качестве расходов.

Основные правила учета прошлых убытков

Эта возможность предусмотрена в п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Но воспользоваться ею может только «упрощенец», выбравший в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы». Причем таким объект налогообложения должен быть и в налоговом периоде, в котором плательщик списывает убытки на расходы, и в тех налоговых периодах, к которым относятся данные убытки.

К сведению: убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается к учету при переходе на УСНО.

Убыток, полученный налогоплательщиком при УСНО, не учитывается при переходе на иные режимы налогообложения.

Читать еще:  Банк или заемщик — кто собственник ипотечного жилья

В данном контексте под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. То есть это финансовый результат, определенный по всем правилам, предусмотренным гл. 26.2 НК РФ.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Например, в 2020 году можно учесть убыток, полученный за 2010 год, но не ранее. При этом для учета убытка можно выбрать любой из указанных десяти налоговых периодов.

То есть если, например, убыток получен в 2016 году, необязательно его учитывать в расходах 2017 года – можно сделать это в 2018, 2019 году и т. д. Причем допустимо его разделение на части и учет в разные периоды.

Может оказаться, что, получив убыток во время применения УСНО с объектом обложения «доходы минус расходы» (для примера возьмем 2018 год), налогоплательщик оказался на общем режиме налогообложения (предположим, он находился на нем в течение 2019 года), а потом (с 01.01.2020) вновь вернулся на УСНО также с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В этой ситуации в 2020 году налогоплательщик вправе учесть в расходах убыток, полученный в 2018 году (см. Письмо Минфина России от 05.11.2014 № 03-11-06/2/55687).

Списание убытков происходит по очереди

Однако необходимо соблюдать очередность перенесения полученных убытков. Сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки (Письмо ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@).

То есть если убытки были получены в 2018 и 2019 годах, в 2020 году сначала учитывается убыток за 2018 год, только потом можно учесть (если есть необходимость) убыток за 2019 год.

В Письме Минфина России от 17.12.2019 № 03-11-11/98678 поясняется, что налогоплательщик за 2019 год вправе уменьшить облагаемую базу на УСНО как на всю сумму полученных убытков за 2017 и 2018 годы, так и частично в соответствии с очередностью их получения.

Авансовые платежи на убыток не уменьшаются

Убытки прошлых периодов можно учесть только по итогу налогового периода, но не при исчислении авансового платежа.

Эти платежи в соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ рассчитываются по итогам каждого отчетного периода, то есть первого квартала, первого полугодия и девяти месяцев. Но пункт 7 ст. 346.18 НК РФ разрешает на убытки прошлых лет уменьшать только облагаемую базу налогового периода, не отчетных.

Соответственно, убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов, при расчете авансового платежа не учитывается (Письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-11/24968).

За периоды перенесенного убытка «первичку» надо полностью сохранить

В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ на УСНО расходы принимаются к учету при их соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Следовательно, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно законодательству РФ, либо документами, оформленными по обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В связи с этим налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Плательщик, в частности, обязан подтвердить происхождение убытка, даже если он был понесен в налоговом периоде уже десять лет назад. И за этот период придется хранить все приходно-расходные документы, сформировавшие отрицательную налоговую базу. Налоговые органы вправе при проверке истребовать документы за эти периоды (см. Письмо Минфина России от 30.04.2019 № 03-02-08/32313).

В Постановлении АС ВВО от 24.07.2019 № Ф01-3303/2019 по делу № А11-649/2016 судьи указали, что порядок документального оформления затрат в настоящее время установлен Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», действующим с 01.01.2013, и предполагает обязательное оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными и на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Таким образом, в случае отражения в налоговой декларации убытка без подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов порядок, установленный п. 7 ст. 346.18 НК РФ, нельзя признать соблюденным.

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии подтверждения убытка соответствующими документами, включая «первичку», в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий (см. также постановления АС ВВО от 05.09.2019 № Ф01-3904/2019 по делу № А11-8963/2016, ФАС ВСО от 29.08.2013 по делу № А78-111/2012).

В отсутствие первичных учетных документов, подтверждающих размер понесенного налогоплательщиком убытка и период его возникновения, налоговые регистры, налоговые декларации и результаты налоговых проверок (например) не могут быть признаны достаточными доказательствами несения подобных затрат, влекущих формирование убытка в заявленном налогоплательщиком размере (Постановление ФАС ВСО от 27.11.2012 по делу № А78-111/2012).

Можно ли расходы перенести на будущий квартал?

Ип на усн ( опт) енвд (розница)

Расходов официальных больше чем можно списать в налоги в текущем квартале, можно ли эти расходы перенести на будущий квартал?

  • Поделиться

Ответы юристов ( 1 )

  • 12340 ответов
  • 5799 отзывов эксперт

Добрый вечер! Какой у вас объект обложения по УСН? Вы имеете ввиду расходы, относящиеся именно к УСН?

Вообще налоги, на которые можно списать вознаграждение по гражданско правовому договору

Вообще налоги, на которые можно списать вознаграждение по гражданско правовому договору

При ЕНВД расходы не учитываются вообще, так как налоги рассчитываются не от фактической выручки, а от фиксированного вмененного дохода, установленного законодательством. При УСН 6% расходы тоже не учитываются, так как объектом обложения являются только доходы (выручка от предпринимательской деятельности). Остается УСН 15%… Уточните, какие именно и кому выплаты по договору ГПХ?

Физ лицу, за оказание услуг оплата 20000.

И еще момент, только УСН 15% можно уменьшить?, а всякие страховые и тд. выплачиваемые за ИП в бюджет.?

Физ лицу, за оказание услуг оплата 20000

Если оказанные физ.лицом услуги относятся к УСН, то принять в расходы можно. И страховые взносы на ОПС и ОМС тоже. А вот теперь к основному вопросу:

можно ли эти расходы перенести на будущий квартал?

При УСН не существует понятия «квартал». Все доходы и расходы рассчитываются накопительно с начала года, то есть за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Если в течение года (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев) у вас расходы превышали доходы, то авансовые платежи не уплачиваются. Если же по итогам года та же ситуация, то необходимо уплатить минимальный налог в размере 1% от доходов. Также вы вправе перенести убыток на следующие периоды в течение 10 лет. Но убыток рассчитывается только по году!

Как учесть расходы прошлых лет организации на упрощенной системе налогообложения

Организация на УСН (доходы минус расходы) в 2012 году оплатила материалы и услуги, но в расходах не учла, так как своевременно не были получены документы (акты, накладные и счета-фактуры), хотя материалы были получены, а услуги исполнителем оказаны. Можем ли мы уменьшить на эти расходы доходы 2013 года?

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Таким образом, для признания расходов должны выполняться два условия:

— товары получены (результаты выполненных работ, оказанных услуг приняты; имущественные права переданы);

— товары (работы, услуги, имущественные права) оплачены.

Факт получения материалов подтверждается накладной, полученной от продавца, а также приходным ордером (форма № М-4) или иным аналогичным документом, который покупатель оформляет при оприходовании материалов (п.п. 44, 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, далее – Методические указания).

В случаях, когда материальные ценности поступают в организацию без документов, поставка называется неотфактурованной. Согласно п. 37 Методических указаний неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Таким образом, материалы, полученные от продавца без сопроводительных документов, принимаются к учету (приходуются) покупателем в общеустановленном порядке на основании акта.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по приобретению сырья и материалов признаются для целей налогообложения в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

Как следует из вопроса, материалы были получены и оплачены в 2012 году. Соответственно, в 2012 г. они должны быть приняты на учет путем составления акта и приходного ордера (форма № М-4). Поскольку условия для признания расходов (материалы получены и оплачены) были выполнены, то признать расходы, связанные с приобретением материалов, следовало в 2012 г.

Факт того, что услуги оказаны и приняты заказчиком, подтверждается актом об оказанных услугах. Порядок признания расходов в данном случае зависит от условий договора и даты составления и (или) подписания акта.

Например, условиями договора может быть предусмотрено, что услуги считаются оказанными после подписания акта заказчиком. В этом случае датой признания расходов налогоплательщиком-заказчиком является дата подписания им акта.

Если же договором определено, что датой оказания услуг является дата составления акта, то датой признания расходов для заказчика является именно эта дата.

Соответственно, если дата оказания услуг приходится на 2012 год, то расходы на их оплату для целей налогообложения также следует признать в 2012 году.

Исходя из вышеизложенного, рекомендуем внести исправления в книгу учета доходов и расходов и представить уточненную налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2012 год.

Как перенести расходы на УСН, чтобы не показывать убыток в декларации

Упрощённая система налогообложения облегчает ведение бизнеса, но не освобождает от налогового контроля. Убытки в декларации вызывают пристальное внимание ФНС. Читайте, как перенести часть расходов на следующий период, чтобы не показывать убыток в налоговой декларации по УСН за 2020 год.

Чем грозит убыток в декларации по УСН

Обнаружив убытки в декларации по УСН, сотрудники камерального отдела ФНС запросят у компании или ИП пояснения о причинах (п. 3 ст. 88 НК РФ). На требование налоговиков нужно ответить в течение пяти рабочих дней. Если опоздать или представить недостоверные данные, руководителя компании вызовут лично ответить на вопросы.

Убыточные декларации по УСН в течение двух лет подряд могут стать причиной выездной проверки (Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

Кроме риска проверки, у бизнеса с убыточной отчётностью есть трудности при кредитовании или участии в тендерах. Банки и частные инвесторы отказываются давать деньги компаниям с такими финансовыми показателями. При проведении тендеров предоставление финотчётности и прибыльные декларации — ключевые требования, которые демонстрируют налоговую репутацию добросовестной компании.

Можно ли переносить расходы на будущие периоды по своему усмотрению

Один из вариантов избавления от убытков в декларации по УСН — перенос расходов на будущие периоды. Однако нельзя по своему усмотрению просто взять и отразить расходы в следующем налоговом периоде. Для этого надо тщательно проанализировать свои хозяйственные операции с точки зрения выполнения условий для их учёта.

Иногда бухгалтеры хитрят и «находят» документы за прошлый год уже после его окончания. Но расходы безопаснее учитывать в том периоде, к которому они относятся. Их можно отражать в текущем периоде, только когда не получается определить период совершения ошибки или когда ошибка привела к переплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Обнаружив ошибку, бухгалтер должен оценить, как она повлияла на налоговую базу предыдущего периода — привела к переплате или недоплате налога на УСН. А затем, исходя из ситуации, — сдать уточнённую декларацию за прошлый период или отразить исправление в текущей декларации.

«Хитрость» не сработает, когда по итогам года уплачен минимальный налог, рассчитанный исходя из полученного дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Обнаружив расходы, понесённые в прошлом году, но учтённые при расчете налога УСН в текущем году, налоговая исключит такие расходы из налогооблагаемой базы и доначислит налог.

Условия учёта расходов по УСН

Все расходные хозоперации плательщиков УСН можно разделить на пять групп:

  • приобретение товаров для перепродажи;
  • приобретение материалов и сырья для выполнения работ;
  • приобретение услуг и работ сторонних подрядчиков (аренда помещений, оборудования);
  • создание, покупка и ввод в эксплуатацию основных средств;
  • приобретение оборудования, инструментов или прочего имущества дешевле 100 тыс. рублей.
Читать еще:  Российское гражданство для граждан Казахстана: упрощенная схема

При УСН принять расходы к учёту можно только после фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но это не всё. Чтобы налогоплательщик мог учесть расходы в налоговой базе, должны выполняться дополнительные условия, различные для каждой из перечисленных групп.

Приобретение товаров для перепродажи

Расходы налогоплательщика на товары, купленные для последующей перепродажи, учитывают только при совокупном выполнении следующих условий:

  1. Товары реализованы покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Продать их можно в том числе и с отсрочкой платежа, для учёта в расходах поступления денег ждать не нужно (п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 223 ГК РФ, письмо Минфина РФ от 23.09.2019 № 03-11-11/73036).
  2. Товар оплачен поставщику (письмо ФНС России от 06.12.2010 № ШС-17-3/1908@).
  3. Затраты на приобретение товаров подтверждены первичными документами.
Как перенести расходы на будущий период

Договоритесь с поставщиком об отсрочке платежа до января следующего года. Ещё один вариант — зарезервировать товар и заплатить аванс, но отгрузить только после окончания налогового периода. Аванс в расходах не учитывается, но поможет зафиксировать стоимость или наличие приобретаемых изделий (письмо Минфина РФ от 20.05.2019 № 03-11-11/36060).

Приобретение материалов и сырья (МПЗ) для выполнения работ

Затраты на приобретение сырья и материалов учитывают в расходах на момент фактической оплаты или погашения задолженности другим законным способом, например, проведения зачёта взаимных однородных требований (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.11.2019 № 03-11-11/91390).

В момент отражения затрат на МПЗ в учёте запасы необходимо оприходовать на склад. При этом фактическая дата использования МПЗ в производственном процессе не имеет значения (письмо Минфина РФ от 31.07.2013 № 03-11-11/30607).

Как перенести расходы на будущий период

Получите согласие поставщика на перенос поставки или отсрочку оплаты на начало следующего года.

Приобретение услуг и работ сторонних поставщиков

Услуги и работы сторонних поставщиков учитываются в расходах только после оплаты и подтверждения факта выполнения работ или оказания услуг (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Выполнение работ подтверждает акт, составленный по правилам бухучёта, оказание услуги может подтвердить иной первичный документ (отчёт, счёт, инвойс и т.д.), если это закреплено в учётной политике или в договоре между сторонами (письмо Минфина РФ от 21.01.2019 № 07-04-09/2654).

Как перенести расходы на будущий период

Проверьте в договоре, чем подтверждается факт выполнения работ или оказания услуг. Согласуйте с исполнителем перенос на январь оплаты или даты выставления акта выполненных работ или иного документа, который подтверждает оказание услуги.

Расходы на создание, покупку и ввод в эксплуатацию основных средств

Основные средства (ОС) — используемое в производственном или управленческом процессе имущество, стоимость которого превышает 100 тыс. рублей и период полезного использования которого более одного года (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Учесть расходы на создание, покупку или ввод в эксплуатацию ОС можно только после их полной оплаты и ввода в эксплуатацию. Если оплата неполная, учесть можно только часть расходов (письмо Минфина РФ от 28.08.2018 № 03-11-06/2/61172).

Ещё одно обязательное условие — расходы должны быть экономически обоснованы и направлены на получение дохода.

Если плательщик совмещает УСН с другим налоговым режимом и купил ОС, которые будут использоваться только в рамках другого режима, например ПСН, то включать затраты в состав расходов нельзя (п. 8 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина РФ от 31.05.2018 № 03-11-11/37046).

Расходы на ОС списывают в течение календарного года равными долями на последнее число каждого оставшегося квартала и на конец года (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС России от 27.02.2010 № 3-2-11/6@).

Например, если все условия для признания расходов выполнены в I квартале, расходы признают равными долями на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря этого года. А если ввод в эксплуатацию произведён только в IV квартале — вся сумма затрат отнесётся на расходы 31 декабря.

Как перенести расходы на будущий период

Отложите на начало следующего года оплату или ввод в эксплуатацию объекта ОС. На случай претензий со стороны налоговиков подготовьте документальное обоснование причин, по которым ОС были введены в эксплуатацию позднее, чем приобретены. Такими причинами могут быть ремонт, отладка, технические недоработки при монтаже.

Соберите комиссию и составьте акт, в котором укажите причины, по которым объект не может использоваться в производственном процессе. Составьте перечень необходимых работ и график их выполнения. Введите ОС в эксплуатацию в новом году, после устранения причин, препятствующих их использованию в производстве. Важный нюанс — амортизацию на ОС можно начислять только после ввода в эксплуатацию.

Расходы на приобретение оборудования, инструментов или прочего имущества дешевле 100 тыс. рублей

Малоценное имущество — это инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда, средства индивидуальной и коллективной защиты и иное имущество, которое стоит менее 100 тыс. рублей и не являющееся амортизируемым.

Способ отражения стоимости малоценного имущества в расходах налогоплательщик закрепляет в учётной политике. Такое имущество можно полностью включить в расходы при передаче в эксплуатацию, а можно амортизировать, как в бухучёте (п. 2 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина РФ от 06.03.2019 № 03-03-07/14527). В обоих случаях малоценное имущество должно быть полностью оплачено к моменту отражения его стоимости в расходах.

Как перенести расходы на будущий период

Отложите оплату или использование малоценного имущества на начало следующего года.

Регистрация убытков прошлых лет при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН)

Организациям, применяющим УСН с объектом обложения «доходы минус расходы», необходимо при расчете налога учитывать определенные нюансы. Возникают они в том случае, если по итогам налогового периода приходится констатировать убытки. В такой ситуации исчисляется минимальный налог, составляющий один процент от доходов. Можно ли учесть сумму данного налога в расходах в следующем налоговом периоде, а также как поступить с суммой убытка, чтобы при заполнении декларации в 1С: Бухгалтерии 8 он был отражен верно?

Итак, в соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ, минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Сам порядок переноса убытков регламентируется п. 7 ст. 346.18 НК РФ, в которой говорится, что налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

При этом нужно помнить, что убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Для того, чтобы отразить в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 (редакция 3.0) сумму минимального налога, которая может быть учтена в расходах (или разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке), а также сумму убытков, которые могут быть перенесены, необходимо открыть вкладку «Операции» и выбрать пункт «Регистрация суммы убытка УСН».

Создаем новый документ, выбираем организацию и указываем год за который мы будем формировать отчетность (учитываются убытки, образовавшиеся до этого года). В поле, расположенном рядом с годом, проставляем сумму налога, которая может быть учтена в расходах (минимальный налог или разница). А в таблице заполняем суммы не перенесенных ранее убытков в разрезе лет их возникновения.

После проведения документа указанные суммы автоматически попадут в соответствующие графы декларации по УСН.

Если у Вас остались вопросы, то Вы можете их задать в комментариях к статье.

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Как учитывать расходы при УСН

Учесть расходы для расчета УСН-налога возможно, только если используется объект налогообложения «доходы минус расходы». Для начисления налога по объекту «доходы» данный вопрос значения не имеет. О том, как правильно учитывать расходы при УСН, и пойдет речь в нашей статье.

Перечень расходов для уменьшения налоговой базы является закрытым. Он приведен в пункте 1 ст. 346.16 НК РФ.
Это затраты:

  • на закупку, ремонт и модернизацию основных средств (пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • на закупку сырья и материалов (пп. 1 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
  • на приобретение товаров для перепродажи (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • на оплату командировочных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • на оплату налогов (кроме налога при УСН и НДС, если он выделен в выставленном вами счете-фактуре) (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • на оплату страховых взносов (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Предприниматели на УСН также могут учесть в расходах страховые взносы, которые они уплатили за себя (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 № 123);
  • на выплату больничных (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • на проведение независимой оценки квалификации, подготовку и переподготовку кадров (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • с 01.01.2020 – расходы, связанные с пандемией коронавируса. К таким расходам можно отнести затраты на дезинфекцию помещений, покупку спецодежды и СИЗ, приборов и лабораторного оборудования (пп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В расходы также можно включить разницу между минимальным налогом и налогом, который начислен в общем порядке, за предыдущие периоды (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Кроме расходов, базу УСН-налога можно уменьшить и на сумму убытка, полученного в предыдущих годах на УСН (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Для уменьшения базы по налогу необходимо соблюсти ряд условий (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходы должны быть:

  • подтверждены документально;
  • экономически обоснованны;
  • осуществлены для получения дохода.

Несоответствие расходов указанным условиям налоговики могут расценить как получение необоснованной налоговой выгоды и привести к неблагоприятным последствиям в виде:

  • доначисления налога, пеней, взыскание штрафа за неуплату налога по ст. 122 НК РФ. Сумма штрафа составит 20 процентов от размера недоимки, а при выявлении умысла в действиях налогоплательщика – 40 процентов. Учитывая размер санкций, налоговые органы нацелены именно на установление умысла (письма ФНС РФ от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@, от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@);
  • начисления штрафов (ст. 15.6, 15.11 КоАП РФ);
  • привлечения к уголовной ответственности (ст. 198, 199, 199.1 УК РФ).

Порядок документального подтверждения расходов при УСН изложен в п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Конкретного перечня документов НК РФ не содержит. На практике используются первичные учетные документы (ст. 313 НК РФ). Их формы определяет руководитель организации по представлению должностного лица, отвечающего за ведение бухучета в организации (письмо Минфина РФ от 01.11.2019 № 03-03-06/1/84378).
Практически по одной расходной операции оформляются два вида документов:

  • документ, являющийся основанием для расхода (товарная или транспортная накладная, акт выполненных работ (оказанных услуг), акт приема-передачи);
  • платежный документ на оплату расхода (платежное поручение или расходный кассовый ордер).

Расходы можно подтвердить и копией документа, если она правильно заверена. Для этого в ней должно быть указано слово «верно», должность лица, заверившего копию, его личная подпись и ее расшифровка (Ф.И.О) и дата заверения копии (письма Минфина РФ от 15.04.2020 № 03-11-11/29958, от 22.04.2019 № 03-11-11/28986).

Момент признания расходов для целей исчисления УСН-налога зависит от вида затрат.

1. По общему правилу после оплаты расходов в размере оплаченных сумм (пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) учитываются:

  • материальные расходы (сырье и материалы (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ), затраты на упаковку (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ), затраты на закупку инструментов, приборов и спецодежды (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), на ГСМ, воду, электроэнергию (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ), производственные работы и услуги (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • расходы на оплату труда;
  • суммы оплаченных налогов (кроме УСН и НДС, если он выделен в счете-фактуре) и страховых взносов. НДФЛ и страховые взносы учитываются в расходах раз в месяц на дату перечисления в бюджет. Земельный, транспортный налоги, налог на имущество, госпошлина, торговый сбор, а также другие налоги учитываются в расходах на дату их оплаты. Входной и импортный НДС учитывается одновременно с расходами, к которым он относится (письмо Минфина РФ от 23.09.2019 № 03-11-11/73036). Так, НДС по работам включается в расходы после оплаты работ и подписания акта с подрядчиком. В книге учета НДС нужно будет показать отдельно. Если расход учесть нельзя, значит, нельзя учесть и НДС по нему. Момент признания уплаченных налогов и взносов в расходах будет зависеть и от того, кто его уплатил (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если оплатила компания, то расходы признаются на дату их перечисления в бюджет. Если по поручению организации налоги оплатило третье лицо, расход признается после погашения всей задолженности перед этим лицом;
  • расходы на арендную плату (пп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • расходы на оплату разных услуг (банковских, коммунальных, услуг связи, юридических услуг и иные).
Читать еще:  Залили квартиру соседи сверху как суд деньги

2. По особым правилам признаются в расходах следующие виды затрат:

  • затраты на закупку (создание) ОС, а также на их достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение. Признание расходов производится после ввода ОС в эксплуатацию в течение года равными долями — на последнее число каждого отчетного периода и на 31 декабря (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • затраты на закупку (создание) НМА. Признание расходов осуществляется после принятия к бухгалтерскому учету (пп. 2 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • на закупку ОС и НМА, приобретенных (созданных) до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» с других режимов. Признаются только в части остаточной стоимости. В зависимости от срока их полезного использования расходы можно признавать в течение 1, 3 или 10 лет после перехода (пп. 3 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. п. 2.1, 4 ст. 346.25 НК РФ);
  • затраты на закупку товаров для последующей перепродажи. Признаются в учете только после реализации этих товаров покупателям (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • нормируемые расходы. Эти средства можно учесть только в пределах установленных лимитов. Указанные ограничения установлены п. 16 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 264, ст. 269, пп. 6, 9, 12, 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. К таким расходам относятся средства, потраченные на добровольное страхование работников (в том числе ДМС), на рекламу, на проценты по займам и кредитам, признаваемым контролируемыми сделками, или по контролируемой задолженности;
  • средства, оплаченные векселем. Такие затраты признаются по правилам пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. После оплаты векселя — если к оплате предоставлен собственный вексель, на дату передачи векселя — если к оплате передан вексель третьего лица. Учет производится по договорной цене, но не больше суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Если расходы произведены в валюте, их необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, когда они осуществлены (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Нельзя учесть при УСН «доходы минус расходы»:

  • авансы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • УСН-налог (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • затраты, не указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
  • затраты, не отвечающие хотя бы одному условию признания в учете. То есть те расходы, которые (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ):
    — не направлены на получение дохода;
    — не подтверждены документами;
    — необоснованны экономически;
  • затраты, указанные в ст. 270 НК РФ;
  • расходы по видам деятельности, к которым применяется ЕНВД или ПСН (п. 8 ст. 346.18 НК РФ);
  • отрицательные курсовые разницы от переоценки ценностей и требований (обязательств) в валюте при изменении курса. Такую переоценку при УСН проводить нельзя (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Если расходы за год превысили сумму дохода, образуется убыток. Убытки можно учесть при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Если в текущем году получен убыток, то в течение следующих 10 лет на сумму этого убытка можно уменьшать налоговую базу (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Убытки, полученные в течение нескольких лет, учитываются в очередности их возникновения. К примеру, если убыток получен в 2018, 2019 и в 2020 годах, очередность списания будет следующая: сначала полностью списывается убыток 2018 года, затем убыток 2019-го, и только потом — убыток 2020 года.

Убыток можно списать либо частями, либо полностью. Для этого налоговую базу нужно уменьшить на сумму убытка. При расчете авансовых платежей убыток не учитывается (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Если по окончании года образовался убыток, но доходы в течение года все же были, п. 6 ст. 346.18 НК РФ обязывает оплатить минимальный налог. Он равен одному проценту облагаемых доходов без учета расходов. Его надо платить только по итогам года и только если он больше налога, исчисленного в общем порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Сумму минимального налога можно полностью включить в расходы в следующих налоговых периодах (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Если доходов не было, минимальный налог платить не придется.

Как списать убыток, полученный при применении УСН

Организации и автономные учреждения, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить в расчет налоговой базы убыток прошлых лет.

Условия переноса убытка

Списать убыток можно только по итогам налогового периода, то есть при расчете годовой суммы единого налога (п. 7 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). При расчете авансовых платежей налоговая база на сумму убытков прошлых лет не уменьшается. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701 (доведено до налоговых инспекций для использования в работе).

Правила переноса убытка

Сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед (например, если убыток получен в 2016 году, то последний год его списания – 2026). При этом размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов). Хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использования права на его перенос.

Убыток прошлых лет можно списать в текущем налоговом периоде в полной сумме. Остаток несписанного убытка можно перенести (целиком или частично) на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

При прекращении деятельности в связи с реорганизацией организация-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Такой порядок предусмотрен абзацами 2–7 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Смена налоговых режимов

Убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, при расчете единого налога не учитываются. И наоборот, убытки, полученные в период применения упрощенки, не признаются, если налогоплательщик перешел на другие режимы налогообложения. При смене налоговых режимов сложившиеся убытки учитываются следующим образом:

  • убыток, который не был учтен при расчете налога на прибыль (был перенесен на будущее) до перехода на упрощенку, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на общую систему налогообложения;
  • убыток, который не был учтен при расчете единого налога (был перенесен на будущее) до перехода на общую систему налогообложения, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на упрощенку.

Такой порядок предусмотрен абзацем 8 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 28 января 2011 г. № 03-11-11/18, от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657.

Ситуация: можно ли списать убыток прошлых лет, если организация (автономное учреждение), применяющая упрощенку, сменила объект налогообложения?

Ответ на этот вопрос зависит от того, какой объект налогообложения организация применяет в периоде, в котором она планирует списать убыток.

При упрощенке убыток может сложиться у организации только по итогам тех периодов, в которых она платила единый налог с разницы между доходами и расходами. В тех периодах, когда организация платила единый налог с доходов, убытки возникать не могут. Поскольку при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), результат деятельности организации всегда будет положительным.

Право уменьшать налоговую базу текущего периода на сумму убытков прошлых лет предоставлено только тем организациям, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). После того как организация перешла на уплату единого налога с доходов, она лишается этого права. Следовательно, в тех периодах, когда организация применяет объект налогообложения «доходы», она не может списывать убытки, возникшие до смены объекта налогообложения.

Если организация сменила объект налогообложения на «доходы», а затем вновь стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами, налоговую базу текущего периода можно уменьшить на сумму убытков прошлых лет . Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 марта 2010 г. № 03-11-06/2/35.

Списание минимального налога

Если по итогам года расходы налогоплательщика превысили налогооблагаемые доходы, то вместо единого налога в бюджет нужно перечислить минимальный налог . Он составляет 1 процент от суммы налогооблагаемых доходов за год. Об этом сказано в абзацах 1–3 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Сумму уплаченного минимального налога можно списать на расходы в течение следующих 10 лет. Такой порядок применяется, даже если следующий год организация или автономное учреждение опять закончит с отрицательным финансовым результатом. В этом случае сформируется новый убыток, переносимый на будущее.

Если налогоплательщик сменил объект налогообложения и стал платить единый налог с доходов, сумма уплаченного минимального налога на расходы не относится, налоговую базу не уменьшает и в счет текущих (предстоящих) платежей по единому налогу не засчитывается.

Это следует из положений абзаца 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 апреля 2011 г. № 03-11-11/106.

Отражение убытка в книге учета

Для расчета суммы убытка, уменьшающего налоговую базу текущего периода и переносимого на будущее, предназначен раздел III книги учета доходов и расходов. При его заполнении руководствуйтесь разделом IV приложения 2 к приказу Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Отражение убытка в декларации

При отражении убытка прошлых лет в декларации по единому налогу придерживайтесь следующего алгоритма.

Сумму налогооблагаемых доходов за отчетный год укажите по строке 213 раздела 2.2 декларации , утвержденной приказом ФНС России от 26 февраля 2016 г. № ММВ-7-3/99. Сумму произведенных расходов – по строке 223 того же раздела. В показатель, отраженный по этой строке, включите разницу (если она есть) между суммой уплаченного минимального налога и рассчитанного единого налога за предыдущий год. Если в предыдущем году был получен убыток, разница будет равна величине уплаченного минимального налога (т. к. сумма рассчитанного единого налога будет равна нулю).

Если налоговая база отчетного года положительна (доходов больше, чем расходов), сумму убытков прошлых лет в размере, не превышающем налоговую базу отчетного года, укажите по строке 230. Если сумма убытков прошлых лет превышает налоговую базу отчетного года, разница между этими показателями в строке 230 не отражается. Итоговую сумму налоговой базы (строка 243) за отчетный год рассчитайте как разницу между строками 213, 223 и 230. Таким образом, налоговая база отчетного года будет уменьшена на сумму убытков прошлых лет.

Если налоговая база отчетного года отрицательна (доходов меньше, чем расходов), в строке 253 отражается убыток текущего налогового периода. В этом случае источника для покрытия убытков прошлых лет у организации нет, поэтому их сумму в декларации указывать не нужно.

Это следует из раздела VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 февраля 2016 г. № ММВ-7-3/99.

Пример учета убытка прошлых лет при расчете единого налога при упрощенке. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

По итогам 2014 года «Альфа» получила доходы в размере 1 400 000 руб. и понесла расходы на 1 800 000 руб. Таким образом, по итогам налогового периода организация получила убыток в сумме 400 000 руб. (1 400 000 руб. – 1 800 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 14 000 руб. (1 400 000 руб. × 1%).

По итогам 2015 года «Альфа» получила доходы 1 300 000 руб. и понесла расходы 1 290 000 руб. Налоговая база за 2015 год уменьшена на сумму уплаченного за 2014 год минимального налога в сумме 14 000 руб. Таким образом, по итогам 2015 года организация получила убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. – 1 290 000 руб. – 14 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 13 000 руб.

По итогам 2016 года «Альфа» получила доходы 1 730 000 руб. и понесла расходы 1 160 000 руб. Налоговая база за 2016 год уменьшена на сумму уплаченного за 2015 год минимального налога в сумме 13 000 руб. Налоговая база по единому налогу за 2016 год составила 557 000 руб. (1 730 000 руб. – 1 160 000 руб. – 13 000 руб.). На начало 2016 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб. (400 000 руб. + 4000 руб.). Единый налог, подлежащий уплате по итогам 2016 года, составит 22 950 руб. ((557 000 руб. – 404 000 руб.) × 15%).

Расчет налоговой базы за 2016 год в связи со списанием убытков за 2014 и 2015 годы бухгалтер «Альфы» отразил в книге учета доходов и расходов .

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector