Skupka-prestizh.ru

Документы и юриспруденция
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Безвозмездное оказание услуг на усн налоговые последствия

Безвозмездное оказание услуг на усн налоговые последствия

Итак, теперь при безвозмездном получении работ, услуг придется платить налог на прибыль. Этого требует пункт 8 статьи 250 НК РФ, в котором такие доходы поименованы как внереализационные. Что написано пером. Скажем сразу: на практике безвозмездное оказание услуг чаще всего никак не оформляют. То же относится и к работам. Например, нас бесплатно проконсультировали или опять же безвозмездно починили в офисе проводку. Ни договора, ни другого «бумажного» доказательства услуги или работы нет.

Заметим, что с юридической точки зрения для вас такие договоры будут считаться заключенными (подробнее см. «УНП» № 21, стр. 13 «Договор: только ли на бумаге?»). Но без документов налоговым органам будет очень сложно доказать факт безвозмездной работы или услуги. Конечно, никто не запрещает уплатить и рассчитать налог добровольно. Если же вы все же решили узаконить (то есть зафиксировать на бумаге) свои отношения с контрагентом, то тут от налоговых органов уже не скрыться. В такой ситуации возникают следующие налоговые последствия. Получатель «бесплатных» работ и услуг оценивает их исходя из рыночных цен, но не ниже тех затрат, которые понес контрагент при их выполнении.

Причем получающая сторона должна позаботиться о документах, подтверждающих рыночную стоимость полученных благ. Кодекс не конкретизирует, какими именно документами нам надо запастись. По нашему мнению, это могут быть прайс-листы на аналогичные работы или услуги, информация о ценах, опубликованная в СМИ, данные Госкомстата (если таковые найдете). К тому же определить рыночную стоимость может и независимый оценщик. Организация, которая по договору безвозмездно выполнила работы (оказала услуги), расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), в целях налогообложения прибыли не учитывает. Так как, согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, в целях налогообложения не учитываются. Беспроцентный заем — услуга? Но есть ситуации, когда не ясно точно, надо платить налог или нет. Связано это с тем, что не всегда те или иные правоотношения можно однозначно квалифицировать как услугу или работу. Яркий пример тому — беспроцентный заем.

Налоговые органы приравнивают его к безвозмездным услугам, на наш взгляд, безосновательно. Остановимся на этой ситуации подробнее. Гражданский кодекс РФ допускает предоставление беспроцентных займов (ст. 807 ГК РФ). Казалось бы, раз проценты по займу стороны не начисляют, доходов и расходов не возникает, следовательно, на налогооблагаемую прибыль сей факт никак не влияет. Но не тут-то было. У МНС России другое мнение. У заемщика. По мнению МНС России, у организации, получившей беспроцентный заем, налогооблагаемая база по налогу на прибыль все-таки возникает. Аргументы приводятся такие. Пунктом 8 статьи 250 НК РФ установлено, что в качестве внереализационных доходов признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. А получение беспроцентного займа есть не что иное, как безвозмездное получение услуги. Поэтому организации, получившей такой заем, надо рассчитать сумму неуплаченных процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ и с этой суммы исчислить налог на прибыль. Однако нам такая позиция МНС России представляется не совсем правильной. Объясним почему. В целях налогообложения прибыли заем финансовой услугой не является. В тех случаях, когда законодатель хочет охарактеризовать заем как финансовую услугу, он прямо об этом пишет.

В главе 21 «Налог на добавленную стоимость» кодекса заем прямо назван финансовой услугой (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). А вот в целях налогообложения прибыли доходы (расходы) в виде процентов по долговым обязательствам являются внереализационными доходами (расходами) организации (п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Таким образом, с реализацией они не связаны. Теперь посмотрим, что же понимает под услугой налоговое законодательство. Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ, услуга — это деятельность, результаты которой реализуются и потребляются в процессе ее осуществления. То есть обязательный признак услуги — реализация результатов этой деятельности! Очевидно, что получение беспроцентного займа под это определение не подходит, так как ничего не потребляется. Определение беспроцентного займа для налога на прибыль как финансовой услуги по аналогии с нормой, установленной для налога на добавленную стоимость, незаконно. Во-первых, налоговое законодательство по аналогии не применяется. Во-вторых, в результате налоговые органы ввели новый объект налогообложения по налогу на прибыль. А это противоречит пункту 5 статьи 3 НК РФ, где сказано, что федеральные налоги устанавливаются, изменяются и отменяются только кодексом.

В данном же случае кодекс не закрепил требование о начислении налога на прибыль с суммы неполученных процентов. И тем более не указано, что налоговую базу в виде невыплаченных процентов надо определять по ставке рефинансирования. Таким образом, по нашему мнению, экономия процентов по займу не должна включаться в доход. У заимодавца. А надо ли организации, выдавшей беспроцентный заем, начислять налог с суммы неполученных процентов? Нет, не надо. Сейчас МНС России придерживается точки зрения, что в такой ситуации налог на прибыль не начисляется*, так как налогооблагаемого дохода не возникает. Скорее всего такой позиции будут придерживаться и налоговики на местах. Как избежать споров Большинство из нас, конечно, предпочитает избегать споров с налоговиками. Для ситуации с займом можно использовать такой способ сохранить хорошие отношения с налоговым инспектором. Вместо беспроцентного займа выдается заем под небольшой процент, предположим под 1 процент годовых.

Заемщик начисляет установленный процент и включает его в расходы. Заимодавец уплачивает налог на прибыль с этого процента. В такой ситуации, по мнению юристов, у заемщика проблем вообще не должно возникнуть. Налоговикам не выгодно, чтобы заемщик рассчитал проценты по рыночным ценам, к примеру по ставке рефинансирования. Ведь на сумму этих процентов он увеличит расходы, то есть уменьшит прибыль. А вот заимодавцам, как считают некоторые эксперты, при выдаче такого «дешевого» займа надо учитывать и возможные неблагоприятные последствия. Если проценты по другим выданным (полученным) займам более чем на 20 процентов превышают установленный заимодавцем минимальный процент, налоговый инспектор вправе применить статью 40 НК РФ.

То есть проконтролировать вашу сделку и доначислить налоги и пени исходя из рыночных цен.

-Отметим, что ранее налоговые органы придерживались иной позиции (см. «УНП» № 11, 2002, стр. 16). Предоставление безвозмездного займа они квалифицировали как безвозмездное оказание финансовой услуги. И если организация выдавала беспроцентные займы более двух раз, налоговики требовали рассчитывать проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ и уплачивать налог на прибыль.

/Финансовая Россия (приложение). Учет. Налоги. Право, 23.07.2002/

  • ДОБАВИТЬ коммерческое предложение
  • ОПУБЛИКОВАТЬ информацию об организации
  • ОСТАВИТЬ заявку на кредит / инвестирование
  • РАЗМЕСТИТЬ объявление о покупке / продаже бизнеса
  • РАЗМЕСТИТЬ информацию о вакансии
    Бесплатные сервисы онлайн

    Последствия работы по Договору безвозмездного оказания услуг

    Доброго дня! Уважаемые юристы, мой муж ИП, сейчас по его деятельности проводится выездная налоговая проверка, по факту неуплаты НДС. Сфера деятельности ИП — отделочные работы. Чтобы обналичивать денежные средства поступающие на р/с ИП, между мной (физ лицом) и мужем (ИП) был заключен договор безвозмездного оказания услуг. В рамках этого договора я оказываю услуги по закупке отделочных материалов бесплатно.

    Договор безвозмездного оказания услуг заключен в 2013г. (до брака), а брак заключен в 2014г.

    В течении 3-х лет (2013-2015) все денежные средства переводились на мои карточки. В назначении платежа была указана фраза «Перевод ден. ср-ств по Договору оказания услуг №.. от . г.» В рамках проверки налоговая запросила этот договор и он им был предоставлен, так же налоговой предоставлена книга продаж и чеки за 3 года, т.е. факт целевого расходования ден. средств поступающих на р/с подтвердили (мы так предполагаем). Сейчас налоговая просит меня заполнить протокол допроса, и сказали что по данному договору будут переданы документы в налоговую по моей прописке для разбирательства со мной в части неуплаты незадекларированных доходов.

    1) Какие последствия от данного договора могут быть у меня (супруги) перед налоговой?

    2) Как налоговая сможет предъявить супруге незадекларированный доход, если ИП подтвердил расход чеками, а с прибыли заплатил налог?

    3) Стоит ли заполнять протокол или отказаться от его заполнения по ст.51?

    4) Какие последствия могут быть у мужа (ИП) перед налоговой?

      оказание услуг физическим лицом, выездная налоговая проверка
    • Поделиться

    Ответы юристов ( 2 )

    • 7529 ответов
    • 3114 отзывов

    Уважаемая Екатерина! Здравствуйте! Ну, пока в суде не доказано иное, договор между Вашим супругом и Вами действителен. Так, а у мужа (ИП) какая система или режим налогообложения?

    ИП на УСН доходы минус расходы

    Уважаемая Екатерина! Понятно, то есть 15% налога.

    Так, а НДС тогда откуда?

    Основной контр-агент давал на подпись документы где был выставлен НДС и счет фактура, они тем самым возмещали НДС, а только в этом году налоговая выявила этот факт и начала проверку мужа.

    Уважаемая Екатерина! В дополнение:

    согласно первого абзаца ч.3 ст.346.11 НК РФ

    Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

    Вот поэтому про НДС и спросил.

    Ну, а если в общем: может ли быть между супругами описанный Вами договор? Может. Можете ли Вы оказывать услуги бесплатно? Можете, Ваше право.

    Безвозмездные дела на УСН

    • УСН «Доходы» в 2020 году: как отчитываться и сколько платить
    • Субсидии на развитие предпринимательства
    • Как уменьшить налог УСН
    Читать еще:  Горячая линия Жириновского (ЛДПР) — написать письмо Жириновскому

    Справочная / УСН

    Безвозмездные дела на УСН

    Получаете имущество безвозмездно на УСН

    ИП и ООО не могут просто так получать имущество дороже 3 000 рублей от других коммерческих организаций. А вот от физических лиц, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов, иностранных компаний — могут и без ограничений по сумме.

    ИП в этом контексте тоже относится к коммерческим организациям, потому что согласно ст. 50 ГК РФ коммерческие организации отличает их цель — извлечение прибыли. Поэтому безвозмездные дела ИП тоже не свойственны.

    Сдавайте отчётность в три клика

    Эльба поможет вам работать без бухгалтера. Она подготовит отчёты, посчитает налоги и не потребует от вас специальных знаний.

    Как учесть в УСН

    Учтите поступление такого имущества как обычную оплату. Только не деньгами, а товаром или материалами. Дата обычно указана в акте приёма-передачи.

    Исключение: в доходах УСН можно не учитывать материальную помощь от учредителя или организации, доля которых в уставном капитале компании больше 50%.

    Как рассчитать рыночную стоимость

    Чтобы понять, сколько доходов учитывать в рублях, определите рыночную стоимость подаренного имущества. Самый простой способ — сравнить его с аналогичным. Статья 40 НК РФ разрешает брать информацию о ценах в СМИ, а значит вы можете найти похожий товар в интернет-магазинах, продающих площадках и сравнить с тем, что вам подарили. А ещё можно применить улучшающие или ухудшающие коэффициенты, если не удаётся найти товар точно в таком же состоянии. Обязательно зафиксируйте в свободной форме то, как вы эту стоимость рассчитали.

    Но это можно провернуть с несложным имуществом вроде техники, мебели или авто. С невижимостью, например, так лучше не делать — там расчёты намного сложнее и лучше оценить её силами независимого оценщика.

    Пользуетесь имуществом безвозмездно

    Бывает, что имущество не дарят, а дают попользоваться. Например, дружественная компания даёт вашей попользоваться своим оборудованием на время.

    Коммерческие организации могут это делать без ограничений по сумме. Но злоупотреблять всё же не стоит. Например, пользоваться имуществом бесплатно десятки лет. Так прикрывают дарение, которое между коммерческими организациями запрещено.

    Какие документы оформить

    Оформляют такое пользование договором безвозмездного пользования или как его ещё называют «договором ссуды».

    Факт получения и возврата имущества оформите актом приёма-передачи или разработайте свою форму. Главное, чтобы там были все обязательные реквизиты из 402-ФЗ.

    Как учесть в УСН

    Бесплатное пользование имуществом — это тоже ваш доход, только натуральный. Поэтому в УСН нужно учесть рыночную стоимость аренды похожего имущества. С этим поможет оценщик или обзор цен в вашем регионе. Если рассчитываете сами, зафиксируйте это документом в свободной форме.

    Безвозмездная аренда от учредителя тоже учитывается в доходах УСН. Даже если его доля в компании больше 50%. Исключение для учредителей действует только на дарение имущества, не на временное пользование.

    Доход в УСН можно учесть:

    • Суммой за весь период в день, когда получили имущество. Обычно дата указана в акте приема-передачи. При этом важно, чтобы договор был заключен на определенный срок.
    • По частям ежемесячно или на конец каждого отчетного периода. Срок договора в таких случаях наоборот неизвестен.

    Расходы на получение, содержание и использование имущества можно учесть в расходах УСН, если в договоре прописано, что они возложены именно на ссудополучателя. Ну и убедитесь, что они попадают в перечень расходов изст. 346.16 НК РФ. Например, расходы на ремонт автомобиля.

    Передаёте имущество безвозмездно на УСН

    Передать имущество дороже 3 000 рублей коммерческим организациям тоже нельзя. А физлицам и некоммерческим организациям — можно без ограничений.

    Какие документы оформить

    Если сумма сделки превышает 3 000 рублей, оформите письменный договор дарения. Если не превышает, договор можно заключить устно.

    Унифицированного документа для безвозмездной передачи товаров или материалов нет. Составьте его в произвольной форме с обязательными реквизитами. Например, в виде акта приема-передачи или накладной.

    Как учесть в УСН

    В УСН расходы на безвозмездно переданное имущество учесть не получится. Причём, ни на его себестоимость, ни на затраты по его передаче. Об этом сказано в п. 16 ст. 270 НК РФ, который вообще про налог на прибыль, но на УСН тоже распространяется.

    Не имейте дел с безвозмездными услугами

    А вот получать или оказывать услуги безвозмездно коммерческим организациям и ИП нельзя совсем. Даже если они дешевле 3 тысяч рублей. Тут дело вот в чём: недорогое имущество ещё можно расценить как подарок между коммерческими партнёрами, а вот услуги уже нет. Бесплатные услуги противоречат самому принципу коммерции.

    Безвозмездное оказание услуг на усн налоговые последствия

    Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

    Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

    Организация применяет УСН с объектом обложения «доходы», безвозмездно передает юридическому лицу имущество.
    Возникает ли у организации обязанность по уплате НДС и налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
    Если организация применяет упрощенную систему налогообложения, то в случае безвозмездной передачи имущества у нее не возникает обязанностей ни по уплате налога на добавленную стоимость, ни по уплате налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

    Обоснование вывода:
    Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
    В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
    Вместе с тем, в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
    Каких-либо исключений относительно видов деятельности из данного правила НК РФ не предусмотрено.
    Следовательно, при совершении организацией, применяющей УСН, операций по безвозмездной передаче имущества НДС не начисляется и не уплачивается.
    В рассматриваемом случае организация при применении УСН, в соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ, объектом налогообложения признает доходы.
    Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются, соответственно, исходя из положений ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.
    При безвозмездной передаче имущества передающая сторона платы или иного встречного предоставления за него не получает (п. 2 ст. 423 ГК РФ) и, следовательно, выручки от реализации не имеет.
    Кроме того, при безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает и иной экономической выгоды, признаваемой доходом в целях налогообложения (ст. 41 НК РФ).
    Следовательно, безвозмездная передача имущества не влечет за собой возникновение у передающей стороны объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Данный вывод согласуется с позицией Минфина России, выраженной в письме от 17.10.2006 N 03-11-04/3/457.

    К сведению:
    В силу п. 4 ст. 575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб., в отношениях между коммерческими организациями.
    Следовательно, безвозмездная передача имущества одной коммерческой организацией другой противоречит нормам ГК РФ.
    Соответственно, при рассмотрении споров, связанных с такой сделкой, суд может счесть ее ничтожной как не соответствующую закону (ст. 168 ГК РФ).

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Шпилевая Ольга

    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор Монако Ольга

    2 августа 2012 г.

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

    © ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

    Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

    Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
    информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

    ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

    8-800-200-88-88
    (бесплатный междугородный звонок)

    Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

    Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

    Если вы заметили опечатку в тексте,
    выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

    Безвозмездное оказание услуг между юридическими лицами

    bezvozmezdnyy_dogovor.jpg

    Похожие публикации

    Целью работы любой коммерческой организации является получение прибыли. Если компания выполняет работы или оказывает услуги безвозмездно, то это противоречит целям ее создания, ведь соответствующего вознаграждения за свои безвозмездные услуги она не получит. Так могут ли компании оказывать друг другу услуги бесплатно?

    Безвозмездный договор

    Возможность заключения безвозмездного договора указана в ст. 423 ГК РФ, согласно которой договор признается таковым, если одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее оплаты или какого-либо иного встречного предоставления. При этом ГК не оговаривается порядок и условия безвозмездного договора на оказание услуг.

    Особенностью соглашений о выполнении работ, оказании услуг на безоплатной основе является отсутствие условий о вознаграждениях за поставленный товар или выполненные услуги, при этом блок информации об ответственности за невыполнение взятых на себя обязательств должен присутствовать. Отсутствие требований по оплате услуг не означает, что одна из сторон вправе выполнять свои обязательства частично или в полном объеме, но с нарушением других нормативов. Таким образом, характерными признаками безвозмездных договоров являются отсутствие условий оплаты и требований о выплате неустоек или возмещении убытков за ненадлежащее или неполное исполнение обязательств.

    Читать еще:  Отчет об оценке квартиры для получения ипотеки: что это такое, а также сколько действует документ

    В договоре указываются следующие условия:

    наименование документа, в котором будет фигурировать условие безвозмездности;

    дата и место заключения соглашения;

    реквизиты всех участвующих сторон;

    предмет соглашения с детальным описанием выполняемых услуг или работ и срок их выполнения;

    гарантии исполнения сторонами сделки взятых на себя обязательств;

    срок действия договора;

    Как оформить безвозмездное оказание услуг между юридическими лицами

    По ГК РФ препятствий для заключения сделки с некоммерческими организациями по безвозмездным договорам нет, а вот у «коммерсантов» проблемы возникают, особенно в сфере налогообложения. Неопределенность правового статуса безвозмездных соглашений между двумя юридическими лицами привела к тому, что в судебной практике имеются свидетельства как в пользу заключения безоплатных сделок между компаниями, так и против этого варианта. Сложно соблюсти все требования законодательства при составлении договора, по которому один из участников получает выгоду в форме оказанной услуги, а вторая сторона соглашения не получает ни денежную компенсацию, ни другие услуги взамен выполненных.

    Необходимо оформлять договорные отношения на безвозмездные услуги так, чтобы сделка не была приравнена к факту дарения результатов труда. Заключение сделок по дарению имущества (кроме обычных подарков до 3000 руб.) между двумя коммерческими структурами гражданским правом запрещено (ст. 575 ГК РФ).

    В качестве безвозмездного способа передачи имущества может заключаться договор безвозмездного пользования или ссуды (гл. 36 ГК РФ), когда одна сторона передает другой вещь в пользование, а другая обязуется вернуть ее через какое-то время. Такой договор может заключаться и на неопределенный срок, т.е. быть фактически бессрочным. Но в отношении безвозмездного оказания услуг применение подобного соглашения также нежелательно. Как правило, суды считают невозможным безвозмездное оказание услуг между юридическими лицами – коммерческими компаниями, поскольку при этом отсутствует извлечение прибыли.

    Налоговое законодательство факт выполнения работ или оказания услуг приравнивает к реализации. Это означает, что даже при отсутствии платы за проделанный объем работ необходимо будет начислить налоговые обязательства по налогу на прибыль и НДС. При проверке ФНС по таким соглашениям между юридическими лицами главным предметом рассмотрения будет исполнение обязательств налогоплательщика перед бюджетом в результате получения выгоды по договору (даже при безоплатной основе сотрудничества).

    Избежать спора с налоговиками по операции безвозмездного оказания услуг можно, если самостоятельно начислить и уплатить налоги по сделке. Налоговиками эта позиция обосновывается возникновением в результате сделки у получателя услуг выгоды в виде перехода права собственности на результаты труда. ФНС настаивает на начислении налоговых обязательств в соответствии с нормами п. 8 ст. 250 НК РФ.

    При определении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет в рамках договора безвозмездного оказания услуг, субъект хозяйствования должен принимать за основу рыночную стоимость конкретной услуги. При начислении НДС на предполагаемую цену сделки выставляется счет-фактура, в котором указывается сумма исчисленного налога и рыночная стоимость услуг.

    Таким образом, при заключении договора все же имеет смысл указывать хотя бы минимальную стоимость услуг, чтобы избежать противоречий с гражданским и налоговым законодательством.

    Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

    УСН: Учет в доходах безвозмездно полученного во временное пользование имущества

    Комментарий эксперта журнала «Нормативные акты» к Письму Министерства финансов РФ № 03-11-11/4042 от 03.02.2014 «УСН: учет безвозмездно полученного имущества»

    Опубликованное письмо Минфина России посвящено учету в доходах индивидуального предпринимателя, который применяет упрощенную систему налогообложения, безвозмездно полученного во временное пользование имущества.

    Индивидуальному предпринимателю на УСН при получении по договору в безвозмездное пользование имущества следует включать в состав доходов поступления в виде безвозмездно полученного права его пользования. Такой доход определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

    Дело в том, что налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы. Они исчисляются в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ. Доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ, не принимаются во внимание (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). По пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, как правило, признаются внереализационными.

    При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен. Они устанавливаются с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. И должны быть не ниже определяемой в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

    Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком-получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

    Позиция ВАС РФ

    Такой вывод Минфина России подтверждается информационным письмом президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98. В пункте 2 этого документа указано, что в силу пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода. Применение данной нормы не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.

    Гражданско-правовые нормы

    То, что для целей налогообложения при применении УСН получение имущества в безвозмездное пользование нужно рассматривать как безвозмездное получение имущественного права, следует из положений Гражданского кодекса РФ.

    Так, статьей 689 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сто- рона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю). Последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

    При этом к договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила о договоре аренды.

    Справка: у налогоплательщика-ссудодателя предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы.

    Следует иметь в виду, что помещения, предоставленные в пользование в рамках выполнения возмездных договоров на оказание услуг, не признаются полученными в безвозмездное пользование. Поэтому дохода в виде безвозмездно полученного имущественного права пользования такими помещениями в налоговом учете не возникает.

    Если имущество передано в аренду

    Допустим, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, по договору безвозмездного пользования получил нежилое помещение. При этом в договоре указано, что он вправе передавать это помещение в аренду. Тогда доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав и доходы, полученные в связи с дальнейшей передачей такого имущества в аренду (субаренду), следует рассматривать как доходы, полученные в связи с осуществлением разных операций (разного рода деятельности).

    То есть доходы от оказания услуг по предоставлению имущества в аренду (субаренду) учитываются налогоплательщиком в составе доходов при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в качестве внереализационных доходов или доходов от реализации услуг. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 17.08.2011 № 03-11-11/209.

    Если имущество получено фирмой на ЕНВД

    Что касается фирмы, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, то при осуществлении ею предпринимательской деятельности, облагаемой таким налогом, доход в виде безвозмездно полученного в пользование помещения, переданного единственным учредителем (физическим лицом), подлежит обложению налогом на прибыль организаций (см. письмо Минфина России от 31.01.2013 № 03-11-06/3/1935).

    Налоговый консультант П.Р. Сидоров, для журнала «Нормативные акты»

    Путеводитель для УСН

    С этой электронной книгой вы с легкостью разберетесь во всех премудростях упрощенной системы налогообложения, грамотно составите бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Электронное издание Вы получаете сразу после оплаты на ваш email.
    Узнайте об издании больше >>

    Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

    Читайте также по теме:

    Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

    *Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

    Когда расходы на безвозмездные работы учитывают в базе налога на прибыль

    Минфин разъяснил, можно ли учитывать в целях налога на прибыль расходы, связанные с безвозмездным предоставлением имущества (работ, услуг).

    В письме от 17.02.2020 № 03-03-06/1/10892 ведомство напоминает, что расходы, которые включаются в базу налога на прибыль, должны быть экономически обоснованы, подтверждены документами и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Этого требует статья 252 НК РФ.

    Расходы, не соответствующие указанным критериям, а также расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затраты, связанные с такой передачей, в целях формирования базы по налогу на прибыль не учитываются (пункты 16 и 49 статьи 270 НК РФ).

    Таким образом, расходы, связанные с безвозмездным выполнением работ (оказанием услуг), для целей налога на прибыль не учитываются.

    Вместе с тем если законодательно установлена обязанность по безвозмездному предоставлению имущества, работ или услуг органам власти либо государственным и муниципальным учреждениям (унитарным предприятиям), то расходы, связанные с предоставлением такого имущества (работ, услуг), учитываются в базе налога на прибыль. Такие расходы включаются в состав прочих затрат, связанных с производством и реализацией.

    Расходы, учитываемые в целях налога на прибыль, в зависимости от их характера, а также условий осуществления подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. При этом далеко не все расходы организации можно учесть в составе расходов для целей уменьшения налогооблагаемой прибыли.

    При определении налоговой базы не учитываются расходы организации в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, в виде взноса в уставный капитал, в виде суммы налога, а также суммы платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, осуществляемые с превышением нормативов допустимых сбросов. Также не учитываются в составе расходов затраты по приобретению и созданию амортизируемого имущества и затраты на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета.

    Кроме того, в целях налога на прибыль не учитываются расходы в виде средств, которые переданы по договорам кредита или займа, в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств, в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации и сумм добровольных взносов участников союзов.

    Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества?

    Ограничения на безвозмездную передачу

    Безвозмездная передача ценностей или имущественных прав является по своей сути дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

    Читать еще:  Разрешение на строительство в 2020 году

    Передаваемые объекты могут быть:

    • основными средствами;
    • товарами;
    • денежными средствами;
    • готовой продукцией;
    • нематериальными активами;
    • материалами;
    • ценными бумагами;
    • имущественными требованиями (правами), например, это может быть переданное бескорыстно коммерческой организацией право пользования земельным участком некоммерческому учреждению или бескорыстная уступка коммерческим предприятием права требования уплаты долга своего должника некоммерческой организации.

    Коммерческим предприятиям установлен допустимый предел стоимости безвозмездно передаваемых ценностей — до 3 тыс. руб. Это ограничение не распространяется на операции с физлицами и общественными организациями, благотворительными и иными фондами, бюджетными учреждениями, потребительскими кооперативами, религиозными и другими некоммерческими организациями. Кроме того, возможно безвозмездно передавать имущество коммерческим организациям-учредителям, но при условии, что подобные операции оговорены в уставе. Дарение ценностей между коммерческими организациями на сумму более 3 тыс. руб. считается нарушением требований закона, и такая сделка может быть признана недействительной (п. 1 ст. 168, подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

    При дарении ценностей стоимостью свыше 3 тыс. руб. гражданину или некоммерческой организации следует оформить письменный договор дарения (ст. 574 и 575 ГК РФ).

    Сделка безвозмездной передачи ценностей подтверждается товарной накладной или актом приема-передачи.

    О бланке, используемом для составления товарной накладной, читайте в статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».

    Когда облагается НДС безвозмездная передача имущества

    В налоговом законодательстве безвозмездно полученными считаются ценности или права, переданные получателю без выставления встречных обязательств (п. 2 ст. 248 НК РФ). Начисление и уплата того или иного налога происходит только при наличии базы налогообложения. В целях начисления и уплаты НДС безвозмездная передача ценностей признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Это означает, что сторона со стоимости безвозмездно переданных ею ценностей должна уплатить и НДС.

    Начисление НДС при безвозмездной передаче ценностей осуществляют в момент выполнения самой операции (п. 1 ст. 167 НК РФ). Датой передачи считают дату оформления первичных документов:

    • в случае передачи товаров — дату выписки накладной;
    • если были безвозмездно оказаны услуги (выполнены работы) — дату составления акта приема-передачи.

    О реквизитах, являющихся обязательной составляющей подобного акта, читайте в материале «Бухучет — проводки по услугам».

    Налоговую базу определяют по рыночной цене передаваемого имущества на дату проведения операции (п. 3 ст. 105.3 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ).

    Что касается ставки НДС, то при безвозмездной передаче применяют ставку, предусмотренную для данного вида товара (работы, услуги).

    Стоимость переданного безвозмездно имущества или других благ, а также сумма НДС, рассчитанная к уплате в бюджет, отражаются в счете-фактуре. Этот документ регистрируют в книге продаж в период передачи ценностей (пп. 1, 3 правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

    Об особенностях оформления счета-фактуры на услуги читайте в статье «Счет-фактура на услуги — образец заполнения в 2019 — 2020 годах».

    В случае начисления и уплаты НДС при безвозмездной передаче входной НДС, уплаченный поставщикам по приобретению безвозмездно переданного имущества, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

    Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы рассчитали НДС при безвозмездной передаче имущества. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

    Когда налог можно не платить

    НК РФ содержит перечни безвозмездных операций, которые:

    • не считаются реализацией в целях начисления и уплаты НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);
    • освобождаются от уплаты налога (ст. 149 НК РФ).

    Рассмотрим некоторые из них.

    Передача имущества не является реализацией

    Безвозмездная передача государственным и муниципальным учреждениям, органам власти и местного самоуправления, а также ГУПам и МУПам объектов основных средств не считается реализацией (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, передающей стороне исчислять НДС не нужно.

    Безвозмездная передача денежных средств также не расценивается как реализация, поэтому обложению НДС у передающей стороны не подлежит (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

    Не будет считаться реализацией безвозмездная передача ценностей или других благ для осуществления основной, указанной в уставе предприятия и отличной от предпринимательской, деятельности некоммерческим организациям (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ). База для исчисления и уплаты налога в этой ситуации не образуется, а значит, нет и обязанностей по начислению и уплате НДС.

    • безвозмездная передача социально-культурных объектов в казну субъекта РФ или муниципального образования;
    • безвозмездная передача недвижимости в казну РФ;
    • безвозмездная передача России имущества для научных исследований в Антарктике.

    Рассмотрим пример безвозмездной передачи ценностей учебному заведению.

    Учебное заведение может выступать и как некоммерческая организация, и как коммерческая. Законодательно учебное заведение может быть юридическим лицом любой организационно-правовой формы, основным видом деятельности которого является образовательная деятельность, что должно быть отмечено в уставе организации и основано на прохождении в установленном порядке аккредитации. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся образовательной деятельностью, также могут быть отнесены к учебным организациям. То есть при осуществлении операции по безвозмездной передаче ценностей учебному заведению предприятия могут столкнуться как с заведениями, относящимися к некоммерческим структурам, так и коммерческими организациями.

    Безвозмездная передача имущества учебному заведению, относящемуся к некоммерческим организациям (например, государственному образовательному заведению), направленная на осуществление основной деятельности, отраженной в уставе данного предприятия, не будет облагаться НДС.

    При этом важно в договоре дарения указать на дальнейшее использование безвозмездно переданных материальных ценностей и иных благ в основной (зарегистрированной в уставе) деятельности предприятия-получателя, являющегося некоммерческой организацией.

    Составление счета-фактуры при безвозмездной передаче ценностей некоммерческим организациям, если полученные блага используются только в уставной деятельности предприятия, отличной от предпринимательской, не требуется (п. 3 ст. 169 НК РФ).

    Безвозмездная передача имущества НДС будет облагаться, если получатель помощи окажется коммерческим предприятием (например, частным учебным заведением).

    При передаче имущества действует льгота по НДС

    Есть возможность не уплачивать налог в тех случаях, когда в отношении операции по безвозмездной передаче применима льгота по ст. 149 НК РФ, освобождающая эту операцию от обложения НДС.

    Так, освобождено от уплаты НДС распространение рекламных журналов, буклетов, листовок и прочего, если на создание или приобретение единицы экземпляра данного ассортимента было потрачено не более 100 руб. с учетом НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

    Не нужно уплачивать НДС при безвозмездной передаче ценностей в благотворительных целях (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Исключение составляет передача подакцизных товаров.

    Благотворительность в законодательстве рассматривается как деятельность по бескорыстной (безвозмездной) передаче юридическим или физическим лицам материальных ценностей или других благ на добровольной основе (ст. 1 закона «О благотворительной деятельности…» от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Но данная льгота возможна только при соблюдении следующих условий:

    • оказанная помощь должна точно соответствовать благотворительным целям, указанным в перечне п. 1 ст. 2 закона № 135-ФЗ;
    • получателями материальных ценностей, а также безвозмездной помощи в виде других благ могут быть только некоммерческие организации или физлица;
    • безвозмездность передачи ценностей должна быть подтверждена документально (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66, УФНС РФ по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825):
      • договором о соглашении сторон на безвозмездную передачу;
      • копиями документов, подтверждающих принятие ценностей на учет получателем безвозмездной помощи;
      • актами или прочими документами, подтверждающими целевое использование переданных ценностей.

    При благотворительной передаче материальных ценностей операция признается налогооблагаемой, но освобожденной от уплаты налога. Обязанность составлять счет-фактуру по операциям, освобожденным от НДС, с 1 января 2014 г. отменена (подп. «а» п. 3 ст. 3 закона «О внесении изменений…» от 28.12.2013 № 420-ФЗ). Поэтому при передаче ценностей в виде благотворительной помощи счет-фактуру можно не составлять.

    О применении ст. 149 НК РФ подробнее читайте в этой рубрике нашего сайта.

    Итоги

    Обязанность начисления и уплаты НДС при безвозмездной передаче имущества возникает в случаях, когда:

    • получателем ценностей выступает коммерческая организация (передающей стороне придется рассчитать НДС и уплатить его в бюджет);
    • осуществляется благотворительная передача ценностей некоммерческой организации или физлицу; однако на основании льготы по подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ налог можно не уплачивать при оформлении операции с учетом всех установленных требований.

    Безвозмездная передача имущества не будет облагаться НДС, если:

    • передаются денежные средства (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
    • принимающая сторона является некоммерческой организацией (например, государственным образовательным заведением) и полученные в дар ценности направлены на осуществление основной деятельности, отраженной в уставе данного учреждения (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ);
    • безвозмездные операции не признаются реализацией для целей исчисления НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ).

    Безвозмездно полученные услуги и налог при УСН

    Вопрос: Организация оказывает гостиничные услуги и применяет УСН без уплаты НДС. РУП «Национальный центр электронных услуг» передает ей данные об иностранных гражданах и лицах без гражданства, временно пребывающих в Республику Беларусь, с выставлением ежемесячно акта безвозмездно оказанных электронных услуг. Данная услуга является обязательной для гостиничного хозяйства. Включается ли у организации стоимость услуг, оказанных на безвозмездной основе, во внереализационные доходы при УСН?

    Ответ: Стоимость безвозмездно оказанных электронных услуг организации, занимающейся гостиничным бизнесом и применяющей УСН без НДС, включается в состав внереализационных доходов при исчислении налога при УСН.

    Обоснование: В валовую выручку при УСН не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу .

    К внереализационным доходам организаций с УСН относятся доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1-3.3, 3.18, 3.20, 3.30-3.32 ст. 174 НК .

    Следовательно, доходы, указанные в подп. 3.7 ст. 174 НК, в виде стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, в случае освобождения от обязанности их оплаты учитываются в составе внереализационных доходов при исчислении налога при УСН.

    На заметку
    Для целей УСН стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, указанная в подп. 3.7 ст. 174 НК (за исключением стоимости полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, освобожденных в дальнейшем от обязанности их оплаты), определяется как их стоимость (с учетом предъявленного НДС), указанная в документах при безвозмездной передаче, но не менее стоимости (суммы), в размере которой в соответствии с п. 1 ст. 200 НК определяется налоговая база подоходного налога с физлиц .

    Таким образом, стоимость безвозмездно оказанных РУП «Национальный центр электронных услуг» электронных услуг организации, оказывающей гостиничные услуги и применяющей УСН без НДС, учитывается при определении налоговой базы налога при УСН в составе внереализационных доходов.

    * по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

  • Ссылка на основную публикацию
    ВсеИнструменты
    Adblock
    detector