Skupka-prestizh.ru

Документы и юриспруденция
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Что означает отрицательная величина чистых активов

Чистые активы

Определение

Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, суммы ее обязательств. Чистые активы – это сумма, которая останется учредителям (акционерам) организации после продажи всех ее активов и погашения всех долгов.

Показатель чистых активов — один из немногих финансовых показателей, расчет которых однозначно определен законодательством РФ. Порядок расчета чистых активов утвержден Приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. N 84н «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов». Этот порядок применяют акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, производственные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, хозяйственные партнерства.

Расчет (формула)

Расчет сводится к определению разницы между активами и пассивами (обязательствами), которые определяются следующим образом.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций.

В состав обязательств, принимаемых к расчету, включаются все обязательства, кроме доходов будущих периодов. Но не всех доходов будущих периодов, а тех, которые признаны организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества. Эти доходы фактически являются собственным капиталом организации, поэтому для целей расчета стоимости чистых активов исключаются из раздела краткосрочных обязательств баланса (строка 1530).

Т.е. формула расчета чистых активов по Бухгалтерскому балансу предприятия следующая:

Чистые активы = (стр.1600 — ЗУ) — (стр.1400 + стр.1500 — ДБП)

где ЗУ – задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (в Балансе отдельно не выделяется и отражается в составе краткосрочной дебиторской задолженности);

ДБП – доходы будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.

Альтернативным способом расчет стоимости чистых активов, дающих точно такой же результат как и формула выше будет:

Чистые активы = стр.1300 — ЗУ + ДБП

Нормальное значение

Показатель чистых активов, известный в западной практике как net assets или net worth – ключевой показатель деятельности любой коммерческой организации. Чистые активы организации должны быть как минимум положительные. Отрицательные чистые активы – признак несостоятельности организации, говорящий о том, что фирма полностью зависит от кредиторов и не имеет собственных средств.

Чистые активы должны быть не просто положительные, но и превышать уставный капитал организации. Это значит, что в ходе своей деятельности организация не только не растратила первоначально внесенные собственником средства, но и обеспечила их прирост. Чистые активы меньше уставного капитала допустимы только в первый год работы вновь созданных предприятий. В последующие годы, если чистые активы станут меньше уставного капитала, гражданский кодекс и законодательство об акционерных обществах требует снизить уставный капитал до величины чистых активов. Если у организации уставный капитал и так на минимальном уровне, ставится вопрос о дальнейшем ее существовании.

Метод чистых активов

В оценочной деятельности в качестве одного из методов оценки стоимости бизнеса применяется метод чистых активов. При этом методе оценщик использует данные о чистых активах организации согласно бухгалтерской отчетности, предварительно скорректированной исходя из собственных оценочных значений рыночной стоимости имущества и обязательств.

Чистые активы

Чистые активы – один из важнейших показателей, которые характеризуют финансовое состояние организации. От их суммы зависит не только оценка эффективности работы компании, но иногда – и само существование бизнеса. Рассмотрим, зачем нужны чистые активы и как рассчитывается этот показатель.

Что такое чистые активы и как их считать

Рассмотрим такую теоретическую ситуацию. Собственник компании решил остановить свой бизнес. Он уволил работников, выплатил им расчет, продал здания и оборудование, реализовал остатки сырья и продукции (товаров), получил всю дебиторскую задолженность, а также полностью рассчитался с поставщиками и бюджетом.

Те деньги, которые останутся в распоряжении владельца бизнеса после всех этих операций – это и есть чистые активы (ЧА) компании.

Порядок расчета чистых активов утвержден приказом Минфина РФ от 28.08.2014 № 84н.

ЧА = (А – ДЗУ) – (О – ДБП)

А – активы компании (стр. 1600 баланса)

ДЗУ – дебиторская задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

О – обязательства компании (сумма строк 1400 и 1500 баланса);

ДБП – отдельные доходы будущих периодов.

На практике ситуации, когда нужно использовать корректирующие показатели ДЗУ и ДБП, встречаются нечасто. Поэтому в большинстве случаев формула имеет вид

ЧА = А — О = стр. 1600 – стр. 1400 – стр. 1500 = стр. 1300

Т.е. в общем случае чистые активы компании – это итог раздела III баланса «Капитал и резервы». Он складывается из:

  1. Уставного капитала (УК).
  2. Нераспределенной прибыли (НП).
  3. Резервного и других подобных фондов (РФ).
  4. Добавочного капитала
  5. Суммы переоценки внеоборотных активов.
  6. Стоимости долей в УК, принадлежащих самой компании.

У большинства небольших ООО обычно задействуются только первые три позиции, т.к. остальные виды источников средств они используют редко.

ЧА = УК + НП + РФ = стр. 1310 + стр. 1370 + стр. 1360

Что показывают чистые активы

Как видно из предыдущего раздела, основной фактор, который влияет на стоимость чистых активов – это нераспределенная прибыль. Ведь изменения УК происходят редко, а резервные фонды тоже в основном формируются за счет прибыли и, к тому же – далеко не всеми ООО.

Поэтому рост чистых активов в большинстве случаев говорит о том, что компания стабильно работает с прибылью. Это положительный фактор при оценке бизнеса как для его собственников, так и для внешних пользователей — контрагентов, банков, потенциальных инвесторов.

Каждое ООО обязано не реже, чем один раз в год рассчитывать свои чистые активы и включать эту информацию в бухгалтерскую отчетность (п. 3 ст. 30 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Также законом предусмотрены и другие ситуации, когда необходимо учитывать размер чистых активов. Подробнее об этом расскажем в следующих разделах.

Чистые активы при убыточной деятельности

Если компания работает с убытком, то показатель в строке баланса 1370 может стать отрицательным. Следовательно, формула для расчета чистых активов примет вид

ЧА = УК + РФ – НУ (непокрытый убыток)

Если резервный фонд меньше накопленного убытка (или вообще отсутствует), то чистые активы станут меньше уставного капитала.

В таком случае УК уже не сможет выполнять одну из своих основных функций – гарантировать контрагентам компании выполнение обязательств перед ними. Ведь в распоряжении собственников бизнеса после всех расчетов фактически останется сумма меньше, чем размер уставного капитала, указанный в балансе.

Если сумма чистых активов компании два года подряд остается ниже УК, то организация должна в течение 6 месяцев уменьшить уставный капитал до размера чистых активов. Первый год работы при этом «не считается». Таким образом, закон дает новому бизнесу возможность развиваться, не предъявляя требований на начальном этапе деятельности.

Но уменьшать УК можно только до определенного предела. В общем случае его минимальный размер для ООО — 10 тыс. руб. Если чистые активы станут ниже этой суммы, то собственники должны принять решение о ликвидации организации . Для этого также отводится 6 месяцев по окончании двухлетнего периода снижения стоимости чистых активов (п. 4 ст. 30 закона № 14-ФЗ).

Чистые активы при расчетах с учредителями

Существуют две основные ситуации, когда работающее ООО производит выплаты своим участникам:

В обоих указанных случаях нужно учитывать размер чистых активов.

Когда учредители собираются направить полученную прибыль или ее часть на выплату дивидендов, то необходимо, в частности, соблюдать следующие правила (ст. 29 закона № 14-ФЗ):

  1. Размер чистых активов не должен быть меньше суммы уставного капитала и резервных фондов на момент принятия решения или фактической выплаты.
  2. Размер чистых активов не должен стать меньше этой суммы после выплаты дивидендов.

Участник, который покидает компанию, должен получить часть суммы чистых активов, соответствующую его доле. Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерской отчетности за прошедший год.

Здесь действует правило, аналогичное ситуации с выплатой дивидендов. Выплата действительной стоимости доли не должна привести к тому, что чистые активы компании станут меньше ее уставного капитала. В противном случае организация должна сначала уменьшить УК, а уже затем производить расчеты с выходящим участником.

Так как для уменьшения уставного капитала закон установил ограничения, то и максимальная сумма, которую может получить участник при выходе из ООО, тоже ограничена. Она равна разности между текущим размером чистых активов и минимальным размером УК (п. 8 ст. 23 закона № 14-ФЗ).

Как быстро увеличить чистые активы

«Нормальный» способ увеличения чистых активов – это получение прибыли. Вся нераспределенная прибыль попадает в раздел III баланса и «автоматически» увеличивает чистые активы. Но что делать, если прибыли нет, или ее суммы недостаточно?

Тогда учредителям придется прибегнуть к другим способам увеличения чистых активов:

  1. Увеличить уставный капитал.
  2. Погасить задолженность по вкладам в УК.
  3. Внести вклады в имущество компании без увеличения уставного капитала.
  4. Провести переоценку активов.
  5. Списать кредиторскую задолженность.

Наилучший из перечисленных вариантов – это вклад в имущество . Он доступен для каждой организации, не требует сложного оформления и, в большинстве случаев, не влечет за собой налоговых последствий.

Увеличение УК требует внесения изменений в Устав и государственной регистрации. Гашение задолженности по вкладам в уставный капитал возможно только, если такие долги имеются, т.е. этот вариант подходит не для каждой компании.

Два последних способа тоже доступны далеко не для всех. Ведь не у каждой организации есть просроченная кредиторская задолженность или активы для переоценки в достаточном количестве. К тому же при списании «кредиторки» придется заплатить налог на прибыль, а увеличение стоимости основных средств может привести к росту облагаемой базы по налогу на имущество.

Вывод

Чистые активы – это важнейший финансовый показатель, рост которого говорит об эффективной работе бизнеса. Чистые активы в общем случае формируются за счет уставного капитала, резервных фондов и нераспределенной прибыли.

Закон не допускает уменьшения чистых активов до размера, не превышающего величину уставного капитала. Это правило должно выполняться, как в рамках текущей деятельности, так и при расчетах с учредителями.

Если накопленной прибыли недостаточно, то владельцы компании могут вложить дополнительные средства в уставный капитал или имущество ООО. Также роста чистых активов можно добиться с помощью бухгалтерских операций: списания кредиторской задолженности и переоценки активов.

Наиболее простой и выгодный для учредителей способ поддержки компании с целью увеличения ее чистых активов – это вклад в имущество общества без изменения уставного капитала.

Что означает отрицательная величина чистых активов?

Отрицательные чистые активы образуются при убыточной деятельности субъекта предпринимательства на протяжении нескольких лет. Указанное обстоятельство может привести к печальным последствиям вплоть до ликвидации организации. Как этого избежать и какие меры необходимо предпринять в первую очередь, вы узнаете из нашей статьи.

Чистые активы: общие сведения

По итогам отчетного календарного года каждая организация подводит итоги своей деятельности. Это необходимо не только для составления разнообразных отчетов, но и для понимания положения дел компании в текущих рыночных условиях. Кроме этого, итоги деятельности позволяют узнать, как сложатся взаимоотношения с такими партнерами, как кредитные организации, инвесторы и другие контрагенты.

Как правило, для финансовой оценки деятельности используют значение показателя чистых активов, который отражает стоимость внеоборотных и оборотных активов за вычетом всех обязательств компании.

На практике указанный показатель может принять значение со знаком «–». Это будет свидетельствовать о неудовлетворительном положении дел, которое может возникнуть, если размер чистых активов окажется меньше уставного капитала.

Руководство к действию, если стоимость чистых активов меньше уставного капитала

Как уже было отмечено выше, отрицательное значение чистых активов может привести к негативным последствиям, одним из которых будет являться ликвидация хозяйствующего субъекта вне зависимости от формы его организации. Процедуру ликвидации инициируют налоговые органы в принудительном порядке, если величина рассматриваемых активов будет отрицательной на протяжении 2 лет. Такое право налоговикам предоставлено положениями п. 11 ст. 7 закона «О налоговых органах РФ» от 21.03.1991 № 943-1, который регулирует их деятельность.

Учитывая изложенное, у организации в запасе есть время для исправления своего финансового положения, причем начинать действовать нужно в течение первых 6 месяцев после отчетного года, за который показатель чистых активов принял отрицательное значение. Метод может быть один из следующих:

  • увеличение суммы активов;
  • уменьшение величины капитала.

Следует отметить, что в последнем случае компания в обязательном порядке должна поставить в известность об изменениях уставного капитала своих кредиторов и налоговый орган, причем для уведомления налоговиков законодательством отведено всего 3 дня.

Если при отрицательном значении рассматриваемого показателя величина уставного капитала минимальна, возникает ситуация, близкая к ликвидации компании. Как уже было отмечено выше, инициаторами будут являться налоговики, которые подают в суд соответствующий иск. Судебные органы, в свою очередь, будут проводить подробный анализ финансового состояния организации, что может поспособствовать его спасению. Однако такое возможно только в том случае, если компания в состоянии исполнять все возложенные на нее обязательства. Указанное утверждение подтверждается выводами судов (например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.10.2012 № А33-20303/2011).

Как поднять стоимость активов

Для того чтобы поднять стоимость чистых активов компании, необходимо предпринять одно из следующих действий.

  1. Переоценка имеющихся активов, а именно основных средств и нематериальных активов. Смысл заключается в том, что по результатам переоценки стоимость активов может увеличиться и таким образом выведет показатель чистых активов из минуса. После проведения данной процедуры в бухгалтерском учете всю дооценку отражают на сч. 83, тем самым увеличивая добавочный капитал, который, в свою очередь, повлияет на размер чистых активов.
Читать еще:  Образец аудиторского заключения

СЛЕДУЕТ ОТМЕТИТЬ! При принятии решения о переоценке активов организации придется проводить ее на постоянной основе, так как единичные случаи таких действий могут быть негативно расценены контролирующими органами, которые впоследствии могут наложить санкции на компанию в соответствии с НК РФ и КоАП РФ.

  1. Увеличение активов путем пополнения расчетного счета денежными средствами либо внесения дополнительного имущества для ведения компанией своей деятельности. В бухучете действия по внесению денежных средств отражаются в прочих доходах (счет 91), по внесению имущества — в доходах будущих периодов (счет 98).

Величина чистых активов — это важный показатель, характеризующий финансовое состояние компании. Отрицательное значение этого показателя может послужить поводом для ликвидации организации. Однако даже в случае подачи иска налоговиками у руководства компании есть шанс сохранить свою фирму, но только если все текущие обязательства погашаются или погашены своевременно. Кроме того, руководство может принять одно из описанных в нашей статье решений по финансовому оздоровлению компании.

Отрицательные чистые активы – влияние на финансовую отчетность

Чистыми активами организации принято считать собственные средства фирмы. Это те активы, которые остаются в распоряжении компании, когда она полностью рассчитается по своим обязательствам перед кредиторами. В общем виде их можно представить как разницу между активами и обязательствами фирмы. На практике бухгалтера используют специальную формулу для расчета этого показателя. Данные берутся из бухгалтерского баланса на отчетную дату.

Значение чистых активов – что это, как посчитать самостоятельно?

Порядок расчета стоимости чистых активов утвержден Министерством финансов в документе №84н от 28.08.2014 г. Расчет базируется на показателях бухгалтерского баланса.

В упрощенном виде формулу расчета можно представить следующим образом:

Чистые активы фирмы на конкретную дату = Итого по разделу III + Величина доходов будущих периодов — Задолженность участников общества по вкладам в уставный капитал

Получается, что, по сути, величина чистых активов соответствует размеру собственного капитала компании. Как же тогда расценивать тот факт, что чистые активы могут иметь и отрицательное значение?

Почему чистые активы фирмы могут стать отрицательными?

Давайте еще раз обратимся к формуле расчета величины чистых активов. Основное значение в ней имеет итог III-его раздела баланса. Фактически это сумма значений по строкам «Уставный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Получается, если компания единовременно получила существенный убыток или систематически работает в убыток и его величина превысила размер уставного капитала, скорректированного на недовнесенные вклады участников, то фирма закончит отчетный период с отрицательным значением чистых активов. Конечно, на их размер могут повлиять отложенные доходы (доходы будущих периодов), но как правило, их величина в компаниях не велика.

Давайте рассмотрим конкретные случаи, когда чистые активы могут стать отрицательными.

Какие факты хозяйственной деятельности приводят к отрицательному значению чистых активов?

Например, у компании было длительное судебное разбирательство, которое в итоге разрешено не в нашу пользу. На балансе появится проводка:

Дебет счета 91.02 «Прочие расходы» Кредит счета 76.05 «Расчеты с прочими кредиторами»

Такую запись необходимо сделать в момент вступления в силу решения суда.

Если прибыль по итогам данного отчетного периода составляла 200 тыс. руб., а взыскиваемая сумма в рамках судебного разбирательства равна 1 000 тыс. руб., то неминуем убыток по итогу периода на сумму 800 тыс. руб. И если уставный капитал незначителен и равен 10 000 рублей, то чистые активы компании станут отрицательными.

Однако, можно и постепенно накопить убыток от обычных видов деятельности, который в один из отчетных периодов сделает величину чистых активов отрицательной.

К тому же, не стоит забывать, что и должники компании (дебиторы) могут существенно ухудшить показатели финансовой отчетности. По требованиям Минфина компании обязаны создавать резервы по сомнительным долгам, которые напрямую влияют на размер прибыли, а, значит, косвенно участвуют в расчете чистых активов предприятия.

Например, дебитор так и не заплатил положенные по выполненному контракту 3 000 тыс. руб. Задолженность на отчетную дату составляет более 90 дней. Компания обязана начислить резерв по сомнительным долгам на всю сумму долга дебитора проводкой:

Дебет счета 91.02 «Прочие расходы» Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Если же вы по какой-то причине не создали резерв, а долг числится на балансе более 3 лет, его необходимо списать проводкой:

Дебет счета 91.02 «Прочие расходы» Кредит счета 62 «Дебиторская задолженность» и в течение 5 лет учитывать списанную дебиторку, но уже за балансом.

Получается, что инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, которая выполняется перед составлением годового отчета, может потребовать создания резервов, которые в итоге приведут ваши чистые активы к отрицательной величине.

К чему может привести отражение в балансе отрицательных чистых активов?

Компания должна быть ликвидирована, если 2 года подряд ее чистые активы отрицательны.

Как видно, последствия могут быть очень серьезные. Более того, это не выбор и не право компании. От нее, по сути, уже не зависит, примет она решение о ликвидации или нет. Фирма будет ликвидирована принудительно. В составе годовой финансовой отчетности все компании подают расчет стоимости чистых активов. Акционерные общества обязаны фиксировать их величину на сайте Fedresurs.ru в открытом доступе. Ликвидацию проведут налоговые органы на основании соответствующего Федерального закона № 934-I от 21.03.1991 г. Сама форма, в какой организована компания, в данном случае роли не играет. Процедура будет инициирована контрольным ведомством в судебном порядке.

Однако, до истечения срока в 2 года, компания может провести профилактику, направленную на предупреждение ликвидации. Это может быть решение сократить уставный капитал, как того требуют нормы ГК РФ в ст. 90 для ООО и ФЗ 208 от 26.12.1995 г. в ст. 35 для АО. Снижение должно быть оформлено с уведомлением кредиторов общества и налоговой инспекции. Если же уставный капитал фирмы и так минимален, то, чтобы предотвратить ликвидацию, необходимо повысить стоимость чистых активов.

Что нужно сделать, чтобы повысить стоимость чистых активов?

Есть 2 наиболее распространенных способа быстро нарастить чистые активы:

1. Провести переоценку активов, речь идет об основных средствах общества и его нематериальных активах.

Лучше провести процедуру с привлечением независимых оценщиков и оформить результаты по итогам текущего года, в котором вы хотите повысить стоимость чистых активов компании. Как только активы возрастут, в пассиве повысится величина добавочного капитала на аналогичную сумму. Значит, результат итогов раздела III будет иным, что и требуется при расчете чистых активов.

Обратите внимание, первая переоценка активов влечет за собой обязанность выполнять ее на регулярной основе. Такое правило закреплено положением ПБУ 6/01 в п. 15. При нарушении данной нормы организация попадает под санкции. Но периодичность переоценки выбирает непосредственно сама организация.

Необходимо помнить, что переоценка основных средств производится по группам. Нельзя переоценить только 1 самый дорогой или наоборот, самый дешевый объект из всей массы.

2. Собственникам фирмы, участникам общества увеличить активы путем внесения денежных средств на расчетный счет или передачей на баланс имущества. Поступившие от участников деньги и активы бухгалтер отразит в корреспонденции со счетом «Прочие доходы», что в результате повысит нераспределенную прибыль компании, а значит, и ее чистые активы.

Здесь важно определиться с целью внесения, чтобы операция не рассматривалась как подозрительная. Для этого составляется соответствующее решение или соглашение, в котором должно быть закреплено, что внесение активов должно послужить росту чистых активов общества до достижения ими величины, предусмотренной нормами действующего Законодательства.

Получается, пренебрегать тем фактом, что чистые активы общества приняли отрицательное значение, нельзя. Нужно предпринять меры к их изменению. Для этого у фирмы есть два года. В противном случае компания подлежит ликвидации.

Вопрос-ответ

Ответ: Если предприятие в течение длительного времени осуществляло убыточную деятельность, то у него могут появиться отрицательные чистые активы. Чистыми активами называется разница между обязательствами организации и активами.

Когда два года подряд в компании отрицательные чистые активы, она обязана:

  • увеличить их стоимость;
  • уменьшить уставный капитал.

В противном случае ликвидация компании может произойти по решению суда или на усмотрение руководителя. Чтобы этого избежать, следует снизить размеры уставного капитала, тогда сумма активов увеличится. В этом поможет переоценка имущества компании, если остаточная стоимость является не показательной.

Увеличить чистые активы можно с помощью учредителя. Он имеет право предоставить компании дополнительные средства. Учредитель может кредитовать компанию с отрицательными чистыми активами путем процентного или беспроцентного займа. Также имеет право оказать помощь безвозмездно, по договору.

Отрицательные чистые активы — это сигнал для Банка: текущая бизнес-модель не позволяет вести прибыльную деятельность. Поэтому какое будет решение Банка?

Ответ: Следует проанализировать ситуацию и изучить Отчетность компании. Например, компания реинвестирует всю прибыль в покупку новых современных станков (основных средств). Исходя из Отчетности прибыль компании снизилась, однако, денежные средства «перетекли» в основные средства, увеличив Активы. Поэтому бухгалтерская отчетность является не показательной. Рекомендуем изучать управленческую отчетность (внутренний документ компании, который отсутствует в открытом доступе).

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях . Мы ответим на все поступающие вопросы. Только правда про финансы.

Если размер чистых активов отрицателен, действительная стоимость доли не выплачивается

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Ирины (г. Москва)

Согласно абз. 2 п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ общество обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли, которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества. Как рассчитать сумму, причитающуюся к выплате выходящему участнику, если активы отрицательные, т.е. у ООО по итогам за 9 месяцев убыток?

Действительная стоимость доли участника — это часть чистых активов общества, пропорциональная размеру его доли. Она определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества (п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).

Порядок определения стоимости чистых активов ООО законодательством не установлен. Поэтому для ее расчета следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 (Письмо Минфина России от 29.10.2007 N 03-03-06/1/737).

В Вашем случае размер чистых активов имеет отрицательную величину, поэтому действительная стоимость не может быть выплачена. Правомерность такого подхода подтверждена судебной практикой (см.: Постановления ФАС ВСО от 12.02. 2008 г. N А78-3174/2004-Ф02-59/2008, ФАС СЗО от 30.07.2008 по делу N А56-42654/2005).

Кроме того, хочу отметить, что согласно позиции, высказанной ВАС РФ в Постановлении Президиума от 6 сентября 2005 г., стоимость доли в уставном капитале общества при выходе его участника определяется с учетом рыночной стоимости недвижимого имущества, отраженного на балансе общества.

То есть при выходе участника обществу необходимо провести оценку рыночной стоимости недвижимого имущества, отраженного на его балансе, и уже исходя из ее величины рассчитать действительную стоимость доли участника. Вполне возможно, что при таком подходе выходящий из Вашего общества участник сможет рассчитывать на положенные ему выплаты.

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Отрицательные чистые активы: последствия

Отрицательные чистые активы последствия

Похожие публикации

Деятельность компании не всегда дает положительные результаты, неправильная стратегия ведения бизнеса зачастую оборачивается убытком, т. е. формированием отрицательных чистых активов. Какими могут быть последствия этого явления, рассмотрим в публикации.

Чистые активы: что это?

Чистыми считаются активы, финансируемые за счет собственных и долгосрочных заемных средств. По окончании финансового года фирма анализирует итоги работы по количеству имеющегося имущества и размеру прибыли, полученному от его эксплуатации. Важным показателем в оценке становятся чистые активы, обозначающие стоимость имущества без включения в них кредиторской задолженности и других краткосрочных обязательств.

Положительное значение этого показателя указывает на достаточно эффективную работу и финансовую стабильность фирмы. Уменьшение чистых активов свидетельствует о проблемах в ведении бизнеса, чему может быть немало причин.

Если же общий объем краткосрочных обязательств на протяжении нескольких отчетных периодов превышает суммарный размер оборотных активов, а стоимость чистых уверенно снижается, то речь может идти о возможной убыточности компании, способной со временем привести к прекращению деятельности. На практике отрицательными чистые активы становятся, когда их общая стоимость упала ниже суммы уставного капитала.

Отрицательные чистые активы: последствия

Таким образом, в ходе убыточной деятельности компании образуются минусовые чистые активы, а это обстоятельство свидетельствует о весьма сложном и довольно шатком состоянии компании.

Возникновение отрицательного значения чистых активов ставит перед предприятием проблему: если на протяжении двух лет подряд их величина продолжает оставаться в минусе, компания должна быть принудительно ликвидирована по инициативе налоговиков на основании п. 11 ст. 7 закона № 943-I «О налоговых органах РФ» от 21.03.1991. Ситуация усугубляется тем обстоятельством, что от организации зависеть ничего не будет, когда наличие отрицательных чистых активов отразится в аудиторском заключении. ИФНС вправе инициировать ликвидацию фирмы любой организационно-правовой формы, если ее деятельность привела к отрицательным итогам.

Заметим, что судебная практика по этому вопросу не однозначна, иски налоговых органов не всегда удовлетворяются и исход зависит от различных обстоятельств.

Чистые активы отрицательные: что делать?

Предотвратить реальную угрозу ликвидации можно, если безотлагательно принять меры до истечения двухлетнего периода. Например, можно снизить размер уставного капитала или увеличить суммарную величину активов. Принимают решение собственники компании в первом полугодии года, наступившего за отчетным. Снижение размера УК должно быть доведено письменными уведомлениями до всех кредиторов компании. Кроме того, в трехдневный срок следует поставить в известность ИФНС.

Читать еще:  Как отправить запрос на сверку с налоговой через рн

Увеличение стоимости активов позволит преодолеть минусовые значения, устранив негативные последствия убыточного состояния. Сделать это можно проведением переоценки имущества. Правда, впоследствии компании придется периодически вновь переоценивать активы.

Другим способом увеличения стоимости чистых активов является помощь учредителя. Он вправе предоставить компании дополнительные средства для обеспечения выхода предприятия из сложной ситуации. Помощь учредителя может быть возвратной (процентные или беспроцентные займы) или безвозмездной (передача средств по договору), что признается наиболее распространенным способом. При осуществлении перевода средств важно указать цель платежа, например, фразой «на увеличение стоимости чистых активов компании». Подобная формулировка отразит суть операции и снимет вопросы ИФНС.

Возможно, подобные меры помогут предприятию пережить трудные времена, но руководству придется тщательно проанализировать стратегию бизнеса и разработать новые направления работы, опираясь на рыночные реалии в выбранном сегменте.

Какие последствия отрицательных чистых активов?

Понятие чистых активов

Заканчивая очередной год, компания анализирует данные по имеющимся у нее активам и проводит их всестороннюю оценку. Тем самым руководство приходит к пониманию, привлекательно ли выглядит организации для нынешних и будущих кредиторов, партнеров по бизнесу и работников.

Наиболее характерным показателем в этой оценке являются чистые активы, отражающие реальную стоимость всего имущества и финансов без учета кредиторской задолженности и соответствующих обязательств.

О сути чистых активов можно узнать из статьи «Чистые активы — что это в балансе (нюансы)?».

Но иногда этот показатель уходит в минус. Отрицательное значение чистые активы принимают в том случае, если их суммарная оценка в некий момент оказывается ниже, чем размер уставного капитала. Как правило, этот факт обнаруживается при составлении годового отчета.

Как правильно рассчитать чистые активы, узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно изучите материал.

Подробнее о том, как оценивается привлекательность компании, можно узнать из статьи «Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия».

Как поступать, если стоимость чистых активов меньше уставного капитала

Образование у компании чистых активов с отрицательным значением влечет следующую проблему: если в течение 2 лет подряд величина таких активов продолжит оставаться в минусе, компания подлежит ликвидации.

Причем от компании при этом уже ничего зависеть не будет, и ликвидацию проведут в принудительном порядке. Основания для таких действий содержатся в п. 11 ст. 7 ФЗ «О налоговых органах РФ» от 21.03.1991 № 943-I. Согласно ему налоговики вправе инициировать через суд ликвидацию юридического лица, если его коммерческая деятельность привела к отрицательным результатам. Организационно-правовая форма компании не может повлиять на решение налоговиков.

Важно! До истечения 2-летнего периода у организации есть возможность предпринять профилактические меры и тем самым избежать негативного сценария. Как только чистые активы сожмутся до величины меньшей, чем капитал, обозначенный в уставе, собственникам надо либо увеличить суммарный объем активов, либо снизить величину уставного капитала, либо ликвидироваться. Принять решение собственники должны в течение 1-го полугодия года, следующего за отчетным. Эти нормы закреплены в п. 4 ст. 90 ГК РФ для ООО и п. 6 ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ для АО.

Снижение размера уставного капитала обязательно должно сопровождаться уведомлением об этом событии кредиторов. Кроме того, компании дается 3 дня, чтобы сообщить о событии в налоговый орган.

Если уставный капитал находится на минимуме, а чистые активы — в минусе, возникает реальная угроза ликвидации. Инициатива при этом принадлежит налоговой инспекции, которая подает соответствующий иск в арбитражный суд. В заявлении налоговики обосновывают свою просьбу, а окончательный вердикт остается за арбитражем.

Судьи при рассмотрении каждого случая тщательно анализируют ситуацию, сложившуюся в организации. Если оказывается, что налогоплательщик способен исполнить обязательства перед кредиторами и бюджетом, в ликвидации арбитры отказывают. Подтверждение этому можно найти в постановлениях ФАС Московского округа от 25.09.2009 № КГ-А41/9762-09 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.10.2012 № А33-20303/2011, а также в информационном письме президиума ВАС РФ от 13.08.2004 № 84.

Увеличение стоимости чистых активов

У организации, намеревающейся увеличить объем чистых активов, есть 2 возможных пути исправления ситуации:

    Переоценить основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА).

К этой процедуре желательно привлечь независимых оценщиков, а саму оценку сделать по итогам закончившегося (или заканчивающегося) года. Если активы вырастают, то возникает положительная разность между новой суммой оценки и той, которая значилась в документах организации ранее. Полученную разницу следует списать на счет 83, где отражается добавочный капитал. Суть этой проводки как раз и заключается в том, что чистые активы выросли в объеме.

Подробней с правилами переоценки ОС можно ознакомиться в статье «Как определить остаточную стоимость основных средств».

Важно! Если организация все-таки решила заново оценить свои активы, то впоследствии это придется делать постоянно и систематически. Такая обязанность закреплена п. 15 ПБУ 6/01. Бессистемность и редкое проведение данной процедуры влечет санкции, устанавливаемые и Налоговым, и Административным кодексом РФ. Основная причина возможных наказаний заключается в том, что нарушение регулярности неизбежно сопровождается искажением стоимости ОС и НМА.

Размеры санкций таковы:

  • Заниженный налог на имущество организаций влечет штраф в размере 20% от суммы не внесенного в бюджет налога. Сумма штрафа при этом должна быть больше, чем 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ).
  • Грубое искажение бухгалтерской отчетности, возникающее из-за нерегулярной переоценки ОС и НМА, влечет административное наказание должностных лиц — штраф от 2 000 до 3 000 руб. Под грубым нарушением бухучета подразумевается занижение бухгалтерами налога не меньше чем на 10% или искажение любой строки отчетности более чем на 10%(ст. 15.11 КоАП РФ).
  1. Участникам общества или собственникам компании пополнить активы (путем внесения денег на расчетный счет или добавления имущества).

    Такие средства бухгалтер должен будет учесть в «Прочих доходах». Данная проводка фактически означает рост чистой прибыли и, соответственно, увеличение суммы чистых активов.

    Для того чтобы операция была законной и не вызывала сомнений у контролирующих органов, следует выполнить одно важное условие — указать цель внесения средств. В решении участников общества или соглашении с ними должно быть упомянуто, что имущество или деньги добавляются для наращивания стоимости чистых активов до размера, предусмотренного законодательством.

    Итоги

    Образование отрицательных чистых активов чревато для компании негативными последствиями, вплоть до ликвидации. Так что как только чистые активы сожмутся в объеме до той степени, что станут меньше величины уставного капитала, владельцам и руководству компании следует предпринять экстренные меры по исправлению ситуации.

    Даже если налоговая инспекция подала в арбитраж иск о ликвидации, можно избежать негативного сценария. Если налогоплательщик не имеет крупных долгов, зарплата выдается регулярно и в полной мере, все налоги и сборы вносятся без задержек, судьи принимают его сторону. Арбитры с большой долей вероятности посчитают создавшееся положение не настолько серьезным, чтобы ликвидировать организацию.

    Чистые активы

    Финансовые активы – это объекты, которые в будущем принесут предприятию прибыль. Они определяют перспективы и векторы дальнейшего развития.

    Финансовые активы – это объекты, которые в будущем принесут предприятию прибыль. Они определяют перспективы и векторы дальнейшего развития. Очевидной кажется зависимость успешности предприятия от количества активов. Их величина свидетельствует также о росте или сокращении самой компании, как бизнес единицы. Оценка активов считается обязательной процедурой перед продажей, слиянием и другими операциями, предусматривающими передачу имущественных прав.

    Как рассчитать чистые активы по балансу должен знать каждый предприниматель и бизнесмен, желающий понимать, как обстоят дела у его компании. В материале мы расскажем, как происходит расчет стоимости чистых активов, какие ошибки могут совершать неопытные экономисты и как анализировать полученные результаты.

    Активы и чистые активы: в чем разница?

    Многие люди, не сталкивавшиеся с понятиями активов, считают, что под «чистыми активами» понимается то же самое – т.е. уставной капитал предприятия. На самом деле, эти термины обозначают совершенно разные вещи.

    Чтобы разобраться со значениями, вернемся к началу и повторим материал касательно самых активов.

    Чтобы назвать определенный объект активом, мы должны посмотреть на его базовые характеристики, кому он принадлежит, что из себя представляет, позволяет ли извлечь прибыль? Возьмем для примера оборудование предприятия по производству корпусной мебели. Оно принадлежит компании? Да. Оно имеет материальное выражение? Определенно. Наконец, такое оборудование будет использоваться для получения прибыли? Разумеется, ведь на оборудовании изготавливают товар с целью последующей реализации.

    Считается, что на балансе компании находятся все подобные нашему оборудованию для изготовления мебели активы, это могут быть и объекты недвижимости, и интеллектуальная собственность. Очевидно, что количество активов говорит о величине капитализации. Кроме того, многие экономисты определяют динамику активов за несколько лет, чтобы понимать, куда движется фирма и как у нее обстоят дела.

    А как же определяется величина, например, чистого актива?

    На первом этапе рассмотрения вопроса следует понять, в чем заключается оговоренная выше разница между просто активами и чистыми активами.

    Итак, активы – это совокупность объектов, из которых компания может извлечь прибыль. Стоимость активов меняется в зависимости от состояния рынка, показателей инфляции, отраслевого развития, сезонного спроса и его падения.

    Да, к сожалению, активы не стабильны – они привязаны к рыночной стоимости, а вы знаете, как умеет подниматься и падать рынок на фоне экономических и политических новостей. Современная экономика не знает, как с этим справиться. Рассчитывать балансовую стоимость регулярно, после каждого скачка или снижения цена – неудобно и затратно. Но и предусмотреть поведение рынка на 100% невозможно.

    Единственный вариант, доступный тем, кто нанимает профессиональных специалистов – создать предположительную модель роста/снижения цены актива. Есть ряд постоянных характеристик рынка, которые постоянно влияют на него одним и тем же образом. Например, цены на недвижимость снижаются в период горячих отпусков и перед Новым годом. Все эти нюансы следует внести в график, особенно если оценка актива проводится перед продажей.

    Величина чистых активов рассчитывается на основе значения «активов», только в два этапа.

    Сначала мы смотрим, что имеет фирма, а затем вычитываем долги и обязательства из получившейся суммы. Чистые активы представляют собой разницу между активами и пассивами (обязательствами) предприятия.

    Рентабельность, отрицательные чистые активы: выясняем, где и зачем используется чистый актив

    Расчет итоговой стоимости активов используется очень часто среди бизнесменов, которые стремятся вести бизнес осторожно и использовать рациональные модели. Показатель чистых активов – это определенное число, оставшееся после того как от суммы активов были отняты обязательства перед всеми контрагентами. Логика понятна – так предприниматели хотят понять, какие «деньги» в материальном и нематериальном виде они имеют на руках.

    Ведь если придется отдать банку очередной транш по кредиту, не имеет смысл включать эти деньги в активы. Они являются лишь временным капиталом.

    Если чистые активы имеют высокие значения, можно говорить об инвестиционной привлекательность компании. Очевидно, что у предприятия есть отличная подушка безопасности, значит ей можно верить – так подумают кредиторы, акционеры и другие потенциальные контрагенты, что позволит предприятию активно завязывать бизнес-связи и расширять предпринимательскую деятельность.

    Величина чистых активов может соответствовать нулю и даже быть отрицательной. И последний вариант требует от руководства срочных мероприятий по спасению. Отрицательное значение чистого актива говорит о том, что у компании все совсем не хорошо и она близка к банкротству. Именно поэтому данное значение необходимо постоянно контролировать. Если же чистые активы упадут до критически низкого значения, придется искать пути повышения или мириться с финансовой несостоятельностью.

    Расчет чистых активов позволяет понять, насколько благополучна компания или почему у нее наступил неудачный период, собственник получает возможность прослеживать последствия каждого решения менеджмента. Формула расчета при этом не используется, как мы уже говорили выше, нужно просто посчитать активы и пассивы, а затем отнять одно от другого и вы получите результат.

    Правда, есть еще один вариант – чистый актив, рассчитанный по ликвидационному балансу.

    Тогда речь будет идти о той части объекта, которая распределяется среди собственников в случае его ликвидации. Так собственники понимают, на что им следует рассчитывать, если начнется процедура ликвидации юридического лица.

    Рассчитываем чистые активы: возможные проблемы

    На первый взгляд все кажется очень простым. Рассчитать активы поможет формула, составленная нами самостоятельно.

    Выглядит она так: ЧА (чистые активы) = А — П, где под «а» понимаются общие активы, а под «п» соответственно пассивы предприятия.

    Как посчитать, мы выяснили. А как сделать так, что бы расчет был правильным? Наверное, вы сталкивались с мнением, что заниматься определением ЧА должны профессионалы. Многие задают нам вопросы, что же сложного в том, чтобы отнять одно число от другого? Почему обычный человек не может провести элементарное математическое уравнение?

    В том то и дело, что формула – не главное. Вы заметили, что величины, необходимые для расчета ЧА, предварительно также определяются вручную. Мы не знаем, какими активами владеем, пока не посчитаем. Формула математического расчета пассивов также не предусмотрена. Экономист должен делать все своими силами – применяя широчайший круг знаний. Часты ситуации, когда из-за недостаточной информированности относительно ситуации на рынке, бухгалтер делает неправильный расчет.

    Сложность, на наш взгляд, как раз лежит в плоскости рыночной экономики. Активы всегда стоят столько, сколько за них готов дать потенциальный покупатель. Без базы знаний о текущей ситуации, специального образования человек едва ли сможет правильно оценить активы.

    Рентабельность чистых активов

    Рентабельность чистых активов – это показатель того, насколько эффективно компания может распоряжаться тем, что имеет. Чтобы вычислить данный показатель, потребуется узнать чистую прибыль за отчетный период и поделить ее на совокупность основных средств и чистого оборотного капитала.

    Высокая рентабельность активов говорит об организованности предприятия о том, что менеджмент принимает правильные решения. Кроме того, высокая рентабельность способствует более быстрому росту капитала.

    Как видите, чистые активы отличаются от простых активов. Сначала мы считаем, что вообще имеем, затем отнимаем от данного показателя пассивы и получаем значение чистых активов. Сам процесс напоминает определение той же чистой прибыли. Т.е. мы не только оцениваем, но и берем во внимание расходы, которые придется понести по тем или иным статьям. Расчет чистых активов позволяет следить за развитием компании и своевременно принимать меры, если наступил период кризиса. Советуем обращаться к профессионалам для определения величины чистого актива, ведь этот процесс включает в себя оценку разных объектов с учетом ситуации на рынке.

    Если чистый актив оказывается положительным числом, значит компания остается на плаву, можно смотреть на динамику этого показателя за несколько лет. Отрицательный чистый актив – это сигнал тревоги, знак того, что срочно нужно принимать меры.

    Отрицательная величина чистых активов, и как с ней бороться

    «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 11

    В последнее время со стороны налоговых органов усилился контроль за соблюдением предприятиями требований законодательства к величине чистых активов. Достаточно часто организации, имеющие отрицательную величину чистых активов на конец отчетного периода, сталкиваются с исками налоговых органов на ликвидацию.

    Как быть в такой ситуации и можно ли ее избежать? Рассмотрим данный вопрос применительно к обществам с ограниченной ответственностью (ООО).

    Требования законодательства к величине чистых активов

    Законодательство об ООО устанавливает определенные требования к величине чистых активов общества. Так, согласно п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ , если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. При этом, если в результате указанного уменьшения величина уставного капитала будет меньше установленной законом минимальной величины уставного капитала на дату государственной регистрации общества, последнее подлежит ликвидации.

    Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

    К сведению. На данный момент минимальный размер уставного капитала равен 10 000 руб. (п. 1 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).

    Заметим, что Законом N 14-ФЗ порядок определения стоимости чистых активов организации не регламентирован. Согласно разъяснениям Минфина (Письма от 17.12.2008 N 03-03-06/1/696, от 29.10.2007 N 03-03-06/1/737) ООО могут руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз (далее — Порядок). Согласно указанному Порядку для оценки стоимости чистых активов используются данные бухгалтерской отчетности .

    Акционерные общества обязаны оценивать чистые активы на конец каждого квартала и года. ООО могут ограничиться оценкой чистых активов только на конец года, если не возникает иных событий, требующих расчета их стоимости в соответствии с действующим законодательством.

    Примечание. Под стоимостью чистых активов понимается разница между активами и пассивами общества, принимаемыми к расчету.

    Перечень активов, принимаемых к расчету, установлен п. 3 Порядка. В него входят:

    • внеоборотные активы, отражаемые в разд. I бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
    • оборотные активы, отражаемые во разд. II баланса (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

    Перечень пассивов, участвующих в расчете, приведен в п. 4 Порядка:

    • долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
    • краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
    • кредиторская задолженность;
    • задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;
    • резервы предстоящих расходов;
    • прочие краткосрочные обязательства.

    К сведению. В качестве приложения к Порядку утверждена табличная форма расчета оценки стоимости чистых активов акционерного общества, которой могут воспользоваться также и ООО.

    Итак, величина чистых активов рассчитана и она не удовлетворяет требованиям законодательства, то есть составляет сумму менее 10 000 руб. или вообще является величиной отрицательной. Как быть? Закон N 14-ФЗ требует в такой ситуации инициировать процедуру ликвидации. Если проигнорировать это положение законодательства и не предпринимать никаких мер, то можно получить повестку в суд по иску налоговых органов о ликвидации предприятия. Такое право налоговым органам дано п. 5 ст. 20 Закона N 14-ФЗ.

    Увеличение стоимости чистых активов

    Если общество уже не может уменьшить уставный капитал, то остается единственное решение — увеличить стоимость чистых активов. Как это сделать? Если вернемся к порядку расчета стоимости чистых активов и проанализируем его, то увидим, что в перечень пассивов, принимаемых к расчету, не включается разд. III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы», который характеризует величину собственного капитала общества.

    Согласно п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» раздел «Капитал и резервы» баланса включает в себя уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Если на уставный капитал и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) повлиять уже нельзя, то добавочный капитал и резервный капитал формируются по решению учредителей, а их формирование и увеличение положительно влияют на стоимость чистых активов организации.

    Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

    Согласно ст. 30 Закона N 14-ФЗ общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. Создание обществом фондов является формой обособления имущества с дальнейшим целевым использованием аккумулированных в нем средств. Фонды могут создаваться двумя способами:

    • путем отчисления в них доли от чистой прибыли общества;
    • посредством внесения участниками вкладов в имущество общества.

    При этом состав, порядок создания и использования ООО фондов Закон не регламентирует.

    К сведению. В соответствии со ст. 35 Закона N 208-ФЗ , которая устанавливает правила создания и использования резервного фонда акционерного общества, резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

    Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

    Итак, законодательство позволяет ООО формировать резервный и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом. Если резервный фонд создается за счет отчислений из чистой прибыли, то иные фонды можно сформировать за счет дополнительных взносов участников в имущество общества. При отсутствии соответствующих положений в уставе организации необходимо внести в него изменения, предусмотрев порядок формирования фонда и направления его использования.

    Обратите внимание! Созданный таким образом фонд является целевым, и его средства нельзя использовать на иные цели, кроме предусмотренных уставом.

    После внесения дополнительного денежного вклада в фонд общества участник теряет право на эти денежные средства (имущество). Вклад становится частью имущества ООО. Это положение является существенным. Поэтому участникам организации, которые рассматривают формирование дополнительных фондов общества как временную меру, в целях увеличения стоимости чистых активов, и рассчитывают вернуть внесенные в имущество ООО средства, как только дела пойдут на лад, следует обратить на него особое внимание.

    Исходя из анализа положений Закона N 14-ФЗ, средства фондов можно использовать на следующие цели:

    • погашение убытков общества (по аналогии с резервным фондом);
    • увеличение уставного капитала (ст. 18);
    • иные цели, предусмотренные уставом.

    При этом, конечно же, второй вариант использования неактуален, так как величина чистых активов оставляет желать лучшего.

    Относительно третьего варианта можно сказать, что законодательство фантазию участников общества не ограничивает, единственное, что нельзя будет сделать, — это вернуть внесенные средства участникам.

    Кроме того, нужно учитывать следующие положения ст. 27 Закона N 14-ФЗ:

    • вклады вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале, если иное не предусмотрено уставом;
    • вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не установлено уставом или решением общего собрания участников общества;
    • вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале.

    Учет и налогообложение

    В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению дополнительные вклады, внесенные участниками общества в созданный фонд, отражаются в бухгалтерском учете на счете 83 «Добавочный капитал».

    Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

    Для общества вклад в добавочный капитал является безвозмездно полученным имуществом и подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. При этом в силу пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ исключение составляет имущество, полученное:

    Обратите внимание! Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

    При этом полученное в качестве взноса в добавочный капитал имущество используется в хозяйственной деятельности общества на общих основаниях и учитывается в соответствии с общими правилами бухгалтерского и налогового учета (Письмо Минфина России от 26.10.2009 N 03-03-06/1/693).

    У передающей стороны (юридического лица — участника общества, который вносит вклад в добавочный капитал) стоимость передаваемого имущества (за исключением денежных средств) облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и не учитывается в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

    Вклады в добавочный капитал общества с точки зрения налогообложения не рассматриваются как инвестиционные, и на них не распространяются положения пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ.

    Пример. По окончании второго года деятельности ООО «Строй-инвест», по данным бухгалтерской отчетности, величина чистых активов является отрицательной и составляет -1 500 000 руб., уставный капитал равен 10 000 руб., накопленный убыток — 1 400 000 руб.

    В целях увеличения собственного капитала и повышения стоимости чистых активов было принято решение о создании фонда накопления. В устав ООО были внесены изменения, согласно которым фонд должен быть сформирован путем дополнительных вкладов участников в общей сумме 2 000 000 руб., средства фонда могут быть направлены на погашение накопленного убытка и приобретение основных средств. Дополнительные вклады вносятся денежными средствами.

    Доли участников общества в уставном капитале составляют:

    • доля участника N 1 — 40%;
    • доля участника N 2 — 60%.

    В бухгалтерском учете суммы взносов участников не отражаются в составе доходов организации. В налоговом учете, как было отмечено выше, появление доходов связано с размером доли участника. Поскольку доля участника N 2 составляет более 50%, на полученные от него денежные средства распространяются положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, то есть доход в целях налогообложения прибыли не образуется. В связи с тем что данные бухгалтерского и налогового учета совпадают, нет оснований для применения норм ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .

    Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

    Взнос участника N 1 образует налогооблагаемый доход организации, то есть возникает постоянная налогооблагаемая разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство (ПНО).

    В бухгалтерском учете общества будут сделаны следующие проводки:

    Итак, в результате возросли и активы, и пассивы общества. Эти данные представлены в таблице:

    Таким образом, размер чистых активов общества возрос и составляет 340 000 руб. (2 000 000 — 1 500 000 — 160 000).

    В заключение следует отметить, что рассмотренный в данной статье способ увеличения величины чистых активов не является единственным. Возможны и другие варианты, которые так или иначе будут связаны со снижением статей разд. IV и V бухгалтерского баланса («Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства») либо увеличением активов баланса. Для того чтобы давать более точные рекомендации о выборе того или иного варианта, необходимо изучать структуру баланса конкретного предприятия. Тем не менее остановимся коротко на некоторых из них.

    Вариантов увеличения активов баланса без роста величины пассивов немного. Возможно проведение переоценки основных средств, если таковые имеются у предприятия. Этот способ сопряжен с рядом неудобств:

    • необходимо вносить изменения в учетную политику предприятия и затем производить такую переоценку ежегодно;
    • в результате переоценки неизбежно возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств, а значит, дополнительные объекты бухгалтерского учета в виде отложенных налоговых активов и обязательств.

    Другой вариант — безвозмездное получение денежных средств или иного имущества. Естественно, в качестве источника получения таких средств могут выступить только участники общества. А если рассматривать данный вариант в сравнении с внесением дополнительных вкладов в имущество общества в связи с формированием добавочного капитала, последний предпочтительнее, так как позволяет участникам общества контролировать направления использования внесенных средств. Кроме того, в случае улучшения финансового положения общества впоследствии средства добавочного капитала можно будет направить на увеличение уставного капитала.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector